中國境內(nèi)所得的判定——個人所得稅

　　一、 政策規(guī)定

　　原個人所得稅法實施條例：

　　第五條 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

　?。ǘ⒇敭a(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

　?。ㄋ模┰S可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　?。ㄎ澹闹袊硟?nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　新個人所得稅法實施條例（征求意見稿）：

　　第三條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

　　（二）在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動而取得與經(jīng)營活動相關(guān)的所得；

　　（三）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　?。ㄋ模┰S可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)取得的所得；轉(zhuǎn)讓對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得；在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)以及其他財產(chǎn)取得的所得；

　?。┯芍袊硟?nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織以及居民個人支付或負(fù)擔(dān)的稿酬所得、偶然所得；

　　（七）從中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　國稅發(fā)「1994」148號：屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

　　二、解讀及例舉

　　1、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，及自然資源使用權(quán)在中國境內(nèi)的，轉(zhuǎn)讓、出租或利用其取得的經(jīng)濟(jì)利益屬于來源于中國境內(nèi)的所得；

　　常年居住境外的A國的居民甲，在中國境內(nèi)有一處房產(chǎn)用于出租，甲就租金所得要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅；

　　2、交易的特許權(quán)在中國境內(nèi)使用，銷售方取得的所得屬于來源于中國境內(nèi)所得；

　　B國的居民乙有一面包生產(chǎn)的專利技術(shù)，與境內(nèi)某烘焙公司簽訂協(xié)議，授權(quán)境內(nèi)公司在生產(chǎn)中使用該技術(shù)，那么乙就該項特許權(quán)使用費(fèi)要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。

　　新個人所得稅法全面實施后，非居民的特許權(quán)使用費(fèi)由扣繳義務(wù)人按次或按月扣繳，不需要辦理匯算清繳，按實際要支付的特許權(quán)使用費(fèi)*80%的金額作為應(yīng)納稅所得額扣繳個稅。

　　3、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，被投資企業(yè)在中國境內(nèi)，那么轉(zhuǎn)讓方取得的所得為來源于中國境內(nèi)所得；

　　境外個人丙將持有境內(nèi)C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外個人丁，因為C公司是中國境內(nèi)的，所以個人丙要就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”交個人所得稅。

　　4、從境內(nèi)單位或個人取得利息、股息、紅利，不管取得所得的人是居民、還是非居民，都屬于來源于中國境內(nèi)的所得；

　　5、境內(nèi)單位、個人負(fù)擔(dān)或支付的稿酬、偶然所得，屬于來源于中國境內(nèi)的所得；6、在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得為來源于中國境內(nèi)所得。

　　其中，作為員工任職或受雇取得的所和按“工資薪金”所得交個人所得稅：

　　例如境內(nèi)外資企業(yè)D的部門經(jīng)理戊為瑞士人，2018年到中國境內(nèi)任職，每月在中國境內(nèi)停留一周（5天），其他時間在香港公司辦公，每月境內(nèi)公司支付10000元人民幣，香港公司支付30000元人民幣。D公司每月扣繳戊的個人所得稅的應(yīng)稅工資僅為10000元部分，計算應(yīng)納稅額的公式為：

　　應(yīng)納稅額=（（40000-5000-專項及其他扣除項目）×適用稅率-速算扣除數(shù)）×10000/40000×5÷30（或31，為當(dāng)月實際天數(shù)）

　　如果外資企業(yè)D的部門經(jīng)理戊，每月只有一周（5天）是在香港公司辦公，其他時間在中國境內(nèi)辦公司，每月境內(nèi)公司支付20000元人民幣，香港公司支付20000元人民幣，其中10000元為代境內(nèi)公司支付的工資。D公司每月扣繳戊個人所得稅的工資為境內(nèi)和境外支付的境內(nèi)工作所得30000元；計算應(yīng)納稅額的公式為：

　　應(yīng)納稅額=（（40000-5000-專項及其他扣除項目）×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　其他勞務(wù)所得按“勞務(wù)報酬”所得交個人所得稅：

　　如境內(nèi)公司雇傭香港人己為其在香港的業(yè)務(wù)聯(lián)系香港客戶，己幾乎不到中國境內(nèi)。因為聯(lián)系客戶的勞務(wù)發(fā)生在中國境外，境內(nèi)公司支付己的勞務(wù)費(fèi)用，不屬于在中國境內(nèi)的個人所得稅應(yīng)稅所得。