更正上年所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　實(shí)例：某公司2005年計(jì)提所得稅397997.02元，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后提取兩金分別為法定盈余公積12581.43元，法定公益金6290.71元。2006年3月事務(wù)所匯算清繳后確定2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅413342.70元，企業(yè)應(yīng)如何作帳務(wù)處理？

　　1.補(bǔ)提上年度所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整 15 345.68元

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 15 345.68元

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15 345.68元

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 15 345.68元

　　3.沖回上年多提法定盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 1 534.57元

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 534.57元

　　4.沖回上年多提法定公益金

　　借：盈余公積——法定公益金 767.28元

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 767.28元

　　上述會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)當(dāng)調(diào)整上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)、調(diào)整本年資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目的期初金額。

　　關(guān)于是否補(bǔ)提兩金問題。

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，題中情況必須進(jìn)行追溯調(diào)整，即通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整上年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　對(duì)于沖回的上年多提的法定盈余公積和法定公益金，不通過“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”和“利潤(rùn)分配——提取法定公益金”科目核算，直接計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目即可。

　　原因在于：“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”和“利潤(rùn)分配——提取法定公益金”科目核算的內(nèi)容為當(dāng)年提取數(shù)，而題中沖回?cái)?shù)屬于上年度，因此，不通過其核算。