外商投資企業(yè)合營(yíng)期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算收益所得稅的計(jì)算和賬務(wù)處理

  外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定:“外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí),其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配的利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額,超過(guò)實(shí)繳資本的部分為清算所得,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納所得稅”。在計(jì)算企業(yè)的清算收益時(shí),要對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)產(chǎn)重新進(jìn)行估價(jià)。對(duì)于評(píng)估價(jià)值比原賬面價(jià)值高的部分,應(yīng)貸記“清算損益”科目,低的部分應(yīng)借記“清算損益”科目。對(duì)于清算收益應(yīng)比作利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。

  例:某中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿,中、外雙方按合同規(guī)定進(jìn)行清算,通過(guò)對(duì)企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)估價(jià)和評(píng)定,原材料應(yīng)增值10000元,產(chǎn)成品應(yīng)增值5000元,固定資產(chǎn)應(yīng)增值100000元,清算費(fèi)用為2000元。試計(jì)算清算損益和應(yīng)納所得稅額,并作會(huì)計(jì)處理。

 ?。?)對(duì)存貨的清算收益作會(huì)計(jì)分錄:

  借:原材料            10000
    產(chǎn)成品            5000
    貸:清算損益           15000

 ?。?)對(duì)固定資產(chǎn)清算收益作會(huì)計(jì)分錄:

  借:固定資產(chǎn)           100000
    貸:清算損益            100000

 ?。?)清算費(fèi)用2000元減少清算收益作會(huì)計(jì)分錄:

  借:清算損益           2000
    貸:銀行存款           2000

  根據(jù)以上結(jié)果,企業(yè)清算損益(收益)為:

  15000+100000-2000=l13000(元)

  根據(jù)稅法規(guī)定,清算凈收益應(yīng)繳所得稅為:

  113000×33%=37290(元)

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:清算損益           37290
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅     37290

  向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí):

  借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅     37290
    貸:銀行存款           37290
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