稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的方法及特點(diǎn)

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算是指稅務(wù)會(huì)計(jì)將按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度）核算得出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的利潤總額、會(huì)計(jì)收入、應(yīng)交稅金調(diào)整為按稅法的規(guī)定核算的稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額的過程。

　　首先必須指出的是，本文研究的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算具有一定的超前性，是研究在稅務(wù)會(huì)計(jì)完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅金處理和稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)完全分離后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對稅金的處理與現(xiàn)時(shí)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理有較大區(qū)別。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)上是調(diào)整核算，現(xiàn)行納稅調(diào)整只是體現(xiàn)調(diào)整的結(jié)果，沒有反映調(diào)整的過程，即使有調(diào)整的過程也只是十分簡單的計(jì)算表，稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算則是完備的賬簿體系，編制調(diào)整表最后，須在會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿中記錄。這樣，調(diào)整結(jié)果更具可驗(yàn)證性，能提高稅務(wù)處理結(jié)果的正確性，也有利于納稅籌劃。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員對納稅處理有很多困惑和麻煩，稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果當(dāng)然不認(rèn)賬，稅務(wù)人員的調(diào)整又是神龍見首不見尾，對會(huì)計(jì)人員而言不透明，從頭做又太費(fèi)時(shí)。因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后，稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算就很有必要，對稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算的研究也十分必要。

　　關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的方法，本文認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)各做一套賬，否則稅務(wù)會(huì)計(jì)就不成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來．但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬為主，以稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬為次，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬在數(shù)量上比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬要簡單得多。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的具體方法主要是：

　　一、編制調(diào)整分錄

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算中的調(diào)整分錄類似于合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的抵消分錄，采用借貸記賬法，單獨(dú)設(shè)置一些調(diào)整中所需用到的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中平時(shí)不會(huì)用到的賬戶，如“營業(yè)外支出調(diào)整”等賬戶，計(jì)算應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額時(shí)主要用損益類賬戶及其調(diào)整賬戶。但為便于復(fù)式記賬和明確調(diào)整核算的來龍去脈，調(diào)整分錄中也涉及一些資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶及其調(diào)整賬戶，涉及所得稅會(huì)計(jì)調(diào)整的收入、費(fèi)用調(diào)整賬戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤調(diào)整”賬戶。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算中的調(diào)整分錄由記賬符號、賬戶名稱和金額三部分構(gòu)成，一般采用復(fù)式記賬法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證中的主要和實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般會(huì)計(jì)分錄相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄有以下特點(diǎn)：

　?、俣悇?wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般會(huì)計(jì)分錄是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄不對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料起作用，只對稅務(wù)會(huì)計(jì)資料起調(diào)整作用。

　?、诙悇?wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄用到一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中沒有用到的賬戶，如“營業(yè)收入調(diào)整”、“本年利潤調(diào)整”等賬戶，因?yàn)檎{(diào)整分錄是為計(jì)算確定應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額服務(wù)的。

　　③稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的發(fā)生額本身并無實(shí)際作用，只有將其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中其他有關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)合，計(jì)算出稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額）和應(yīng)納稅額時(shí)，才有現(xiàn)實(shí)意義，調(diào)整核算才算結(jié)束。

　　④稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄不涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)賬簿和報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算，既用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)賬戶的余額或發(fā)生額，又用到調(diào)整分錄中的發(fā)生額。對于時(shí)間性差異的調(diào)整分錄．年末不需結(jié)轉(zhuǎn)，其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。對于永久性差異的調(diào)整分錄，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)。對于直接調(diào)整核算的，將“應(yīng)交稅金調(diào)整”賬戶與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整賬戶對沖；對于間接調(diào)整核算的，將“本年利潤調(diào)整”或“營業(yè)收入調(diào)整”賬戶與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整賬戶對沖。這樣，涉及永久性差異的調(diào)整賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)后就沒有余額。

　　二、直接調(diào)整核算和間接調(diào)整核算

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算可分直接調(diào)整核算和間接調(diào)整核算。

　　直接調(diào)整是指應(yīng)納稅額的調(diào)整一步到位，它是據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“應(yīng)交稅金”加稅務(wù)會(huì)計(jì)中中“應(yīng)交稅金調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額，減“應(yīng)交稅金調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算。

　　間接調(diào)整是指先調(diào)整得到計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額），然后，計(jì)算計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積，得到應(yīng)納稅額，如所得稅、營業(yè)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算。其中所得稅的應(yīng)納稅所得額是據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“本年利潤”賬戶的余額加稅務(wù)會(huì)計(jì)中的“本年利潤調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額，減去稅務(wù)會(huì)計(jì)中“本年利潤調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額而得到；營業(yè)稅的應(yīng)稅收入是據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“營業(yè)收入”賬戶的余額加稅務(wù)會(huì)計(jì)中的“營業(yè)收入調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額，減去稅務(wù)會(huì)計(jì)中“營業(yè)收入調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額而得到。

　　當(dāng)然，有的稅種的調(diào)整核算既要用到直接調(diào)整核算又要用到間接調(diào)整核算，這樣，其調(diào)整核算就較復(fù)雜。

　　三、稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的計(jì)算

　　同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中賬戶余額與發(fā)生額之間的數(shù)量關(guān)系相同，期末余額=期初余額+增加發(fā)生額-減少發(fā)生額，在借貸記賬法下，負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的貸方期末余額=貸方期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額，從中我們可發(fā)現(xiàn)：在計(jì)算時(shí)記賬方向之間同方向（貸方與貸方、借方與借方）相加，不同方向（貸方與借方）相減。

　　在稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算計(jì)算時(shí)，既涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的賬戶，又涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)中的賬戶，但記賬方向之間同方向（貸方與貸方、借方與借方）相加，不同方向（貸方與借方）相減的規(guī)律沒有改變，就如同編制合并報(bào)表時(shí)，據(jù)抵消分錄在合并報(bào)表工作底稿中計(jì)算合并數(shù)一樣。

　　在稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算時(shí)，主要是應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額三個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的調(diào)整，按賬戶的性質(zhì)，這三個(gè)賬戶屬于收入、利潤和負(fù)債類，其賬戶結(jié)構(gòu)基本一致，都是貸方登記增加，借方登記減少，負(fù)債賬戶有余額，在貸方。

　　應(yīng)稅收入據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“營業(yè)收入”賬戶的貸方余額加稅務(wù)會(huì)計(jì)中“營業(yè)收入調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額，減“營業(yè)收入調(diào)整”賬產(chǎn)中借方發(fā)生額而得到。

　　應(yīng)納稅所得額據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“本年利潤”賬戶的貸方余額加稅務(wù)會(huì)計(jì)中“本年利潤調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額減稅務(wù)會(huì)計(jì)中“本年利潤調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額而得到。

　　應(yīng)納稅額據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方余額加稅務(wù)會(huì)計(jì)中“應(yīng)交稅金調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額減“應(yīng)交稅金調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額而得到。

　　對既用到直接調(diào)整核算又要用到間接調(diào)整核算的稅種，其應(yīng)納稅額的計(jì)算為，先進(jìn)行間接調(diào)整核算，后進(jìn)行直接調(diào)整核算，即第一步調(diào)整確定計(jì)稅依據(jù)（包括應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額），第二步據(jù)計(jì)稅依據(jù)與適用稅率得到調(diào)整前的應(yīng)納稅額，第二步據(jù)調(diào)整前的應(yīng)納稅額與直接調(diào)整核算的結(jié)果得到應(yīng)納稅額。

　　四、登記調(diào)整會(huì)計(jì)資料

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的會(huì)計(jì)資料包括稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證即記賬憑證，不須取得和填制原始憑證，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)只是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，并非對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而只是對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，不會(huì)也不需取得或填制原始憑證。但這并不意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)是記自由賬，是任意隨主觀記賬，而是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已取得或填制有關(guān)原始憑證并已經(jīng)審核，稅務(wù)會(huì)計(jì)無必要重復(fù)。但稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證中摘要應(yīng)較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證詳細(xì)，甚至于附頁，記錄調(diào)整的原因、過程和結(jié)果。會(huì)計(jì)憑證審核的重點(diǎn)是與稅金有關(guān)的內(nèi)容，重點(diǎn)注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對稅金的影響，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)處理是否符合稅法的規(guī)定。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿可設(shè)總賬和明細(xì)賬，涉及各稅種和有關(guān)應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額的賬戶，如“本年利潤調(diào)整”、“營業(yè)收入調(diào)整”、“營業(yè)成本調(diào)整”、“存貨調(diào)整”、“應(yīng)交稅金調(diào)整——應(yīng)交消費(fèi)稅調(diào)整”、“應(yīng)交稅金調(diào)整——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”、“應(yīng)交稅金調(diào)整——應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”等。無論總賬還是明細(xì)賬，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中均應(yīng)作為重要賬簿，采用訂本式，而且應(yīng)永久保存。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括各稅種的納稅申報(bào)表及其明細(xì)表、稅收繳款書，各稅種的明細(xì)表，明細(xì)表的內(nèi)容包括計(jì)稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅額、已納稅額、減免稅、違章處理等情況。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中各稅種和明細(xì)表及由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員編制的納稅申報(bào)表應(yīng)納入稅務(wù)會(huì)計(jì)的范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送期限依各稅種有別，如所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表按年編報(bào)，而增值稅、消費(fèi)稅等會(huì)計(jì)報(bào)表按月編報(bào)。

　　與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算方法主要有以下特點(diǎn)：

　　一、差異性

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的差異性，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算只是對稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有差異的稅種中有差異的部分進(jìn)行調(diào)整，對于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有差異的稅種和有差異稅種中無差異的部分不作調(diào)整，對不需調(diào)整的內(nèi)容，稅務(wù)會(huì)計(jì)可直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，直接反映在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（納稅申報(bào)）中。稅務(wù)會(huì)計(jì)中需要調(diào)整核算的稅種主要是所得稅和流轉(zhuǎn)稅，其他稅種的差異較少。

　　現(xiàn)行稅種按稅務(wù)會(huì)計(jì)是否需在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，分為兩類，一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算不存在差異的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)不需調(diào)整，因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則對這些稅種的規(guī)定相同；一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算存在差異的稅種，如企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要調(diào)整核算，因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則對這些稅種的規(guī)定存在差異。對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算存在差異的稅種，稅務(wù)會(huì)計(jì)中需調(diào)整核算的業(yè)務(wù)又可分為以下三種情況；第一種情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須核算而稅務(wù)會(huì)計(jì)不須核算的內(nèi)容，如企業(yè)購買國庫券的利息收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入利潤總額，而稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；第二種情況是稅務(wù)會(huì)計(jì)必須核算而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不須核算的內(nèi)容，如企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于在建工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中可僅將增值稅銷項(xiàng)稅額記入在建工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，并結(jié)轉(zhuǎn)貨物的成本，而稅務(wù)會(huì)計(jì)要求記入有關(guān)收入和成本，計(jì)交所得稅；第三種情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都必須核算，但核算口徑和時(shí)間不一致的內(nèi)容。

　　同會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異分為時(shí)間性差異和永久性差異一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算對利潤總額與應(yīng)納稅所得額、營業(yè)收入與應(yīng)稅收入的差異，同樣要區(qū)分時(shí)間性差異和永久性差異。因?yàn)?，永久性差異不具有連續(xù)性，只對本期的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算有影響，對稅務(wù)會(huì)計(jì)以后各期的調(diào)整核算均無影響，而時(shí)間性差異具有連續(xù)性（或稱遞延性），對本期和以后各期的調(diào)整核算均有影響，與編制合并報(bào)表時(shí)編制的抵消分錄相似，稅務(wù)會(huì)計(jì)中對時(shí)間性差異的調(diào)整核算類似抵消分錄中的連續(xù)編制，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)中的調(diào)整分錄只在稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿中記錄，并不對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行調(diào)整，因此，對時(shí)間性差異的調(diào)整在調(diào)整開始后的第二年度起較復(fù)雜，需考慮以前年度的累積影響。

　　這里還需強(qiáng)調(diào)的是；時(shí)間性差異和永久性差異不僅存在于所得稅會(huì)計(jì)利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間，還存在于其他稅種的營業(yè)收入與應(yīng)稅收入之間。

　　二、動(dòng)態(tài)性

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的動(dòng)態(tài)性，或稱時(shí)效性，是指其具體方法會(huì)隨著稅法或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的變化而變化，具體包括三種情況：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定發(fā)生變化，而稅法未發(fā)生變化，二是稅法發(fā)生變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度未發(fā)生變化，三是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度均發(fā)生了變化。當(dāng)然稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算也具有相對穩(wěn)定性，它的基本內(nèi)容在一定時(shí)間不發(fā)生變化。

　　三、剛性

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的剛性（或稱強(qiáng)制性、法律性），是指稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算方法在一定時(shí)期相對穩(wěn)定時(shí)，不可隨意改變，否則會(huì)影響到國家稅收的征收與穩(wěn)定。它不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣有會(huì)計(jì)政策可供選擇，具有靈活性。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的剛性，是由稅法的強(qiáng)制性決定的。

　　四、全程性

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算的全程性，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算貫穿于稅務(wù)會(huì)計(jì)的全過程，反映在稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表中，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算首先主要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表收集涉稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，然后設(shè)置一些調(diào)整賬戶，如“營業(yè)收入調(diào)整”、“營業(yè)成本調(diào)整”、“營業(yè)外支出調(diào)整”、“管理費(fèi)用調(diào)整”、“本年利潤調(diào)整”等賬戶；當(dāng)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)收益將產(chǎn)生差異，應(yīng)編制調(diào)整分錄，記錄在稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證中，并登記到稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中，最后編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（即納稅申報(bào)表）。

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