納稅影響會(huì)計(jì)法企業(yè)所得稅的處理
納稅影響會(huì)計(jì)法，是指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)所發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收人和費(fèi)用的配比。
在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)不僅要設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶，還要設(shè)置“遞延稅款”賬戶，用于核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。“所得稅”賬戶的發(fā)生額按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算確定，但如果存在永久性差異，則“所得稅”賬戶的發(fā)生額應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異來計(jì)算確定。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶的發(fā)生額按應(yīng)納稅所得額計(jì)算確定。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交所得稅之間的差額，作為遞延稅款，計(jì)入“遞延稅款”賬戶。
例1：某工業(yè)企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定使用年限為5年，企業(yè)選定的折舊年限為3年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為600000元（不考慮凈殘值）。假設(shè)該企業(yè)前3年每年實(shí)現(xiàn)利潤3000000元，后2年每年實(shí)現(xiàn)利潤3200000元。企業(yè)所得稅稅率為33%.該企業(yè)各年所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）前3年：
①按稅法規(guī)定折舊年限計(jì)算的每年應(yīng)提折舊額=600000÷5=120000（元）
按企業(yè)選定折舊年限計(jì)算的每年應(yīng)提折舊額=600000÷3=200000（元）
時(shí)間性差異額=200000-120000=80000（元）
?、诎炊惽皶?huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅費(fèi)用=3000000×33％=990000（元）
?、郯磻?yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅=（3000000+80000）×33％=l016400（元）
?、軙r(shí)間性差異對納稅的影響=80000×33％=26400（元）
?、萸?年各年編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 990000
遞延稅款 26400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1016400
?。?）后2年：
?、侔炊惽皶?huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅費(fèi)用=3200000×33％=1056000（元）
?、诎磻?yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅=（3200000-120000）×33％=1016400（元）
③時(shí)間性差異對納稅的影響=120000×33％=39600（元）
?、芎?年各年編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 1056000
貸：遞延稅款 39600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 l016400
假設(shè)該企業(yè)在第一年中支付稅收滯納金l0 000元，即該年度的永久性差異為10000元，時(shí)間性差異為80
000元。該年度會(huì)計(jì)處理如下：
?、偎枚愘M(fèi)用=（3000000+10000）×33％=993300（元）
②應(yīng)交所得稅=（3000000+80000+10000）×33％=1019700（元）
?、蹠r(shí)間性差異對納稅的影響=1019700-993300=26400（元）
?、芫幹茣?huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 993300
遞延稅款 26400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1019700
其余各年會(huì)計(jì)處理仍然與前相同。
在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，有遞延法和債務(wù)法兩種方法可供選擇。在所得稅稅率不變的情況下，采用這兩種方法核算時(shí)，其結(jié)果相同；但在所得稅稅率變動(dòng)的情況下，這兩種方法的核算結(jié)果不完全相同。
1.遞延法。
遞延法是將本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅時(shí)，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，按現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額，按原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
例2：承[例1]，假設(shè)該企業(yè)從第3年起所得稅稅率降為30％。采用遞延法，會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）第一、第二年各年會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅 990000
遞延稅款 26400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1016400
（2）第三年稅率降為30％，當(dāng)年會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅 900000
遞延稅款 24000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 924000
采用遞延法進(jìn)行核算時(shí)，第三年不需要對第一、第二年已記入“遞延稅款”賬戶的金額作調(diào)整。
（3）第四年：轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異120000元中，80000元為第一年所發(fā)生，40000元為第二年所發(fā)生。當(dāng)時(shí)的適用稅率均為33％，因此，轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額，也應(yīng)按33％稅率計(jì)算，其結(jié)果為39600（120000×33％）元。當(dāng)年會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅 963600
貸：遞延稅款 39600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 924000
?。?）第五年：轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異120000元中，40000元為第二年所發(fā)生，當(dāng)時(shí)所得稅稅率為33％；其余80000元為第三年所發(fā)生，當(dāng)時(shí)所得稅稅率為30％，因此，轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異影響納稅的金額為37200（40000×33％+800000×30％）元。當(dāng)年會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅 961200
貸：遞延稅款 37200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 924000
2.債務(wù)法。
債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅時(shí)，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，按現(xiàn)行稅率計(jì)算；以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額，也按現(xiàn)行稅率計(jì)算?！斑f延稅款”余額也可按預(yù)期今后稅率的變更進(jìn)行調(diào)整。
例3：承[例2]，采用債務(wù)法，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）第一、第二年：會(huì)計(jì)處理與上述遞延法相同。
?。?）第三年：當(dāng)年發(fā)生的時(shí)間性差異按新稅率30％計(jì)算，會(huì)計(jì)處理與上述遞延法相同：
借：所得稅 900000
遞延稅款 24000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 924000
同時(shí)應(yīng)對第一、第二年發(fā)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，按新稅率30％予以調(diào)整，即：80000×（33％-30％）×2=4800（元）。會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅4800
貸：遞延稅款 4800
上述會(huì)計(jì)處理也可以合并編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 904800
遞延稅款 19200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 924000
（3）第四、第五年：轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異影響納稅的金額，按現(xiàn)行稅率30％計(jì)算，各年會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅 960000
貸：遞延稅款 36000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 924000