民航企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例
按照規(guī)定，民航企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）
應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)收入－主營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用
?。?cái)務(wù)費(fèi)用
主營(yíng)業(yè)收入＝運(yùn)輸收入+通用航空收入+機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入
主營(yíng)業(yè)成本＝運(yùn)輸成本+通用航空成本+機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)支出
[例] 某民航企業(yè)1994年1-11月份共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額41800000元，已預(yù)繳所得稅13794000元。12月份企業(yè)有關(guān)損益類科目余額如下：
運(yùn)輸收入 4800000元
運(yùn)輸成本 2200000元
通用航空收入 1800000元
通用航空成本 960000元
機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入 600000元
機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用 290000元
其他業(yè)務(wù)收入 1400000元
其他業(yè)務(wù)支出 750000元
營(yíng)業(yè)稅金及附加 288000元
銷售費(fèi)用 160000元
管理費(fèi)用 380000元
財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000元
投資收益 600000元
?。ò◤穆?lián)營(yíng)方分得的稅后利潤(rùn)500000元）
營(yíng)業(yè)外收入 180000元
營(yíng)業(yè)外支出 220000元
企業(yè)1993年有未彌補(bǔ)虧損2800000元。
該企業(yè)為民航總局直屬企業(yè)，按照規(guī)定其應(yīng)交所得稅由民航總局集中交納。
12月末，企業(yè)將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：運(yùn)輸收入 4800000
通用航空收入 1800000
機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入 600000
其他業(yè)務(wù)收入 1400000
投資收益 600000
營(yíng)業(yè)外收入 180000
貸：本年利潤(rùn) 9380000
借：本年利潤(rùn) 5368000
貸：運(yùn)輸成本 2200000
通用航空成本 960000
機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用 290000
其他業(yè)務(wù)支出 750000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 288000
銷售費(fèi)用 160000
管理費(fèi)用 380000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000
營(yíng)業(yè)外支出 220000
則12月份企業(yè)利潤(rùn)總額為：
利潤(rùn)總額＝9380000-5368000
?。?012000元
12月份應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝4012000-500000（稅后利潤(rùn)）
?。?512000元
12月份應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝3512000×33％
＝1158960元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 1158960
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1158960
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤(rùn) 1158960
貸：所得稅 1158960
企業(yè)按規(guī)定向民航總局預(yù)繳本月份稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1158960
貸：銀行存款 1158960
年度終了后，進(jìn)行匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有超過計(jì)稅工資的工資額300000元和超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)180000元已在稅前列支。按規(guī)定，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的工資、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可在稅前列支，超過標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)在稅前進(jìn)行調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額。另外，上年度未彌補(bǔ)虧損按規(guī)定可在稅前扣除。則1994年全年應(yīng)納稅所得額為：
年利潤(rùn)總額＝41800000+4012000
?。?5812000元
年應(yīng)納稅所得額＝45812000-500000（稅后利潤(rùn)）-2800000（未彌補(bǔ)虧損）
+300000（超標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額）
+180000（超標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額）
＝42992000元
則全年應(yīng)納稅額為：
年應(yīng)納稅額＝42992000×33％
?。?4187360元
全年累計(jì)已納稅額＝13794000+1158960
＝14952960元
全年多交稅額＝14952960-14187360
?。?65600元
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 765600
貸：所得稅 765600
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 765600
貸：本年利潤(rùn) 765600
按照規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，多交的稅額可于下年度抵繳。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）
應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)收入－主營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用
?。?cái)務(wù)費(fèi)用
主營(yíng)業(yè)收入＝運(yùn)輸收入+通用航空收入+機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入
主營(yíng)業(yè)成本＝運(yùn)輸成本+通用航空成本+機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)支出
[例] 某民航企業(yè)1994年1-11月份共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額41800000元，已預(yù)繳所得稅13794000元。12月份企業(yè)有關(guān)損益類科目余額如下：
運(yùn)輸收入 4800000元
運(yùn)輸成本 2200000元
通用航空收入 1800000元
通用航空成本 960000元
機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入 600000元
機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用 290000元
其他業(yè)務(wù)收入 1400000元
其他業(yè)務(wù)支出 750000元
營(yíng)業(yè)稅金及附加 288000元
銷售費(fèi)用 160000元
管理費(fèi)用 380000元
財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000元
投資收益 600000元
?。ò◤穆?lián)營(yíng)方分得的稅后利潤(rùn)500000元）
營(yíng)業(yè)外收入 180000元
營(yíng)業(yè)外支出 220000元
企業(yè)1993年有未彌補(bǔ)虧損2800000元。
該企業(yè)為民航總局直屬企業(yè)，按照規(guī)定其應(yīng)交所得稅由民航總局集中交納。
12月末，企業(yè)將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：運(yùn)輸收入 4800000
通用航空收入 1800000
機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入 600000
其他業(yè)務(wù)收入 1400000
投資收益 600000
營(yíng)業(yè)外收入 180000
貸：本年利潤(rùn) 9380000
借：本年利潤(rùn) 5368000
貸：運(yùn)輸成本 2200000
通用航空成本 960000
機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用 290000
其他業(yè)務(wù)支出 750000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 288000
銷售費(fèi)用 160000
管理費(fèi)用 380000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000
營(yíng)業(yè)外支出 220000
則12月份企業(yè)利潤(rùn)總額為：
利潤(rùn)總額＝9380000-5368000
?。?012000元
12月份應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝4012000-500000（稅后利潤(rùn)）
?。?512000元
12月份應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝3512000×33％
＝1158960元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 1158960
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1158960
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤(rùn) 1158960
貸：所得稅 1158960
企業(yè)按規(guī)定向民航總局預(yù)繳本月份稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1158960
貸：銀行存款 1158960
年度終了后，進(jìn)行匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有超過計(jì)稅工資的工資額300000元和超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)180000元已在稅前列支。按規(guī)定，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的工資、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可在稅前列支，超過標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)在稅前進(jìn)行調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額。另外，上年度未彌補(bǔ)虧損按規(guī)定可在稅前扣除。則1994年全年應(yīng)納稅所得額為：
年利潤(rùn)總額＝41800000+4012000
?。?5812000元
年應(yīng)納稅所得額＝45812000-500000（稅后利潤(rùn)）-2800000（未彌補(bǔ)虧損）
+300000（超標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額）
+180000（超標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額）
＝42992000元
則全年應(yīng)納稅額為：
年應(yīng)納稅額＝42992000×33％
?。?4187360元
全年累計(jì)已納稅額＝13794000+1158960
＝14952960元
全年多交稅額＝14952960-14187360
?。?65600元
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 765600
貸：所得稅 765600
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 765600
貸：本年利潤(rùn) 765600
按照規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，多交的稅額可于下年度抵繳。
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