企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)知識(shí)
企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。
我國(guó)1994年的稅制改革使得企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理與前段時(shí)期有很大不同。首先，簡(jiǎn)化了應(yīng)納稅所得額的確定過(guò)程；其次，使應(yīng)納稅額的確定方式得到統(tǒng)一；第三，明確了遞延稅收的支付項(xiàng)目。
我國(guó)現(xiàn)行所得稅制在企業(yè)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合方面還具備兩個(gè)突出特征：①統(tǒng)一了“先稅后分”的分利方式；②為聯(lián)營(yíng)企業(yè)間的分別及補(bǔ)交稅款的減除提供了較好的方式。
具體到我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)，首先應(yīng)該計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后乘以稅法規(guī)定的相應(yīng)稅率。在稅款計(jì)征和財(cái)會(huì)處理時(shí)必須充分考慮到稅額扣除、虧損抵補(bǔ)以及稅額減免等情況。
企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：
1.設(shè)置賬戶(hù)
“所得稅”賬戶(hù)核算本企業(yè)本期損益中所扣除的所得稅費(fèi)用，其借方發(fā)生額表示本期企業(yè)的所得稅款；貸方發(fā)生額則反映轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)之后，“所得稅”賬戶(hù)即無(wú)余額。
“遞延稅款”賬戶(hù)貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的、未來(lái)應(yīng)交的所得稅金額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異所得稅額；借方發(fā)生額表示未來(lái)可抵減的所得稅額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、本期應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異所得稅金額；期末貸方（或借方）余額，反映已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額。
2.所得稅繳納的稅務(wù)處理
依據(jù)稅法，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅款在計(jì)算出來(lái)后，記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬簿的貸方；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額計(jì)算不同，據(jù)此計(jì)算的所得稅應(yīng)借記“所得稅”科目，表示費(fèi)用的發(fā)生。若是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額結(jié)果一致，只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。若是兩者不一致，其應(yīng)納稅款也會(huì)存在差別，一般按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款，借記“所得稅”科目，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅款，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，兩者的差額借記或貸記“遞延稅款”科目，然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延稅款。
3.年度匯算清繳的賬務(wù)處理
納稅人的利潤(rùn)以年度為單位進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，平時(shí)按期預(yù)繳所得稅，年終則匯算清繳。若應(yīng)納稅款與已納稅款一致，則無(wú)需多退少補(bǔ)。若兩者不一致，則需辦理退補(bǔ)手續(xù)。調(diào)整會(huì)計(jì)收益及應(yīng)納稅款也成為必要。
在調(diào)整項(xiàng)目及多退少補(bǔ)稅款的賬務(wù)處理中，有兩類(lèi)相對(duì)應(yīng)的情況提請(qǐng)注意：
?。?）調(diào)整會(huì)計(jì)收益增加及補(bǔ)交稅款。年終結(jié)算時(shí)檢查驗(yàn)證若發(fā)現(xiàn)有多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，少計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：一方面要增加相應(yīng)的利潤(rùn)，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目；另一方面應(yīng)補(bǔ)交所得稅，借記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。
（2）調(diào)整會(huì)計(jì)收益減少及抵扣稅款。年終結(jié)算時(shí)檢查驗(yàn)證，若發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，多計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：一方面要減少相應(yīng)的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目；另一方面抵扣多交的所得稅，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。
例1 某廠年終結(jié)算后，發(fā)現(xiàn)多計(jì)預(yù)收貨款的銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元。
?。?）應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整如下：
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 50000元
貸：預(yù)收賬款 50000元
?。?）多納所得稅1.65萬(wàn)元（5萬(wàn)元×33％＝1.65萬(wàn)元）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 16500元
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 16500元
4.投資收益影響納稅的賬務(wù)處理。
納稅人的會(huì)計(jì)收益包含有投資收益，投資收益確認(rèn)的正確與否，關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的準(zhǔn)確性。投資收益又主要包括債券投資收益及股權(quán)投資收益，前者一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，平時(shí)已反映在“投資收益”賬簿中，并作為會(huì)計(jì)收益的一部分納稅。而且，除國(guó)債利息收入外的債券投資收益通常是稅前利潤(rùn)的扣除，將其并入會(huì)計(jì)收益計(jì)稅，不存在重復(fù)納稅問(wèn)題。股權(quán)投資收益一般按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算，待納稅人收到股利已到年終之后，對(duì)于這部分股利應(yīng)預(yù)估計(jì)入會(huì)計(jì)收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤(rùn)，則股利免納所得稅；若受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款，補(bǔ)納少計(jì)所得稅部分。
例2 某廠于12月31日收到股利20萬(wàn)元。若適用33％的所得稅率，而受資企業(yè)適用于15％的所得稅率，按規(guī)定該廠應(yīng)補(bǔ)交所得稅3.6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 36000元
貸：應(yīng)交所得稅 36000元
我國(guó)1994年的稅制改革使得企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理與前段時(shí)期有很大不同。首先，簡(jiǎn)化了應(yīng)納稅所得額的確定過(guò)程；其次，使應(yīng)納稅額的確定方式得到統(tǒng)一；第三，明確了遞延稅收的支付項(xiàng)目。
我國(guó)現(xiàn)行所得稅制在企業(yè)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合方面還具備兩個(gè)突出特征：①統(tǒng)一了“先稅后分”的分利方式；②為聯(lián)營(yíng)企業(yè)間的分別及補(bǔ)交稅款的減除提供了較好的方式。
具體到我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)，首先應(yīng)該計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后乘以稅法規(guī)定的相應(yīng)稅率。在稅款計(jì)征和財(cái)會(huì)處理時(shí)必須充分考慮到稅額扣除、虧損抵補(bǔ)以及稅額減免等情況。
企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：
1.設(shè)置賬戶(hù)
“所得稅”賬戶(hù)核算本企業(yè)本期損益中所扣除的所得稅費(fèi)用，其借方發(fā)生額表示本期企業(yè)的所得稅款；貸方發(fā)生額則反映轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)之后，“所得稅”賬戶(hù)即無(wú)余額。
“遞延稅款”賬戶(hù)貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的、未來(lái)應(yīng)交的所得稅金額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異所得稅額；借方發(fā)生額表示未來(lái)可抵減的所得稅額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、本期應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異所得稅金額；期末貸方（或借方）余額，反映已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額。
2.所得稅繳納的稅務(wù)處理
依據(jù)稅法，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅款在計(jì)算出來(lái)后，記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬簿的貸方；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額計(jì)算不同，據(jù)此計(jì)算的所得稅應(yīng)借記“所得稅”科目，表示費(fèi)用的發(fā)生。若是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額結(jié)果一致，只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。若是兩者不一致，其應(yīng)納稅款也會(huì)存在差別，一般按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款，借記“所得稅”科目，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅款，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，兩者的差額借記或貸記“遞延稅款”科目，然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延稅款。
3.年度匯算清繳的賬務(wù)處理
納稅人的利潤(rùn)以年度為單位進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，平時(shí)按期預(yù)繳所得稅，年終則匯算清繳。若應(yīng)納稅款與已納稅款一致，則無(wú)需多退少補(bǔ)。若兩者不一致，則需辦理退補(bǔ)手續(xù)。調(diào)整會(huì)計(jì)收益及應(yīng)納稅款也成為必要。
在調(diào)整項(xiàng)目及多退少補(bǔ)稅款的賬務(wù)處理中，有兩類(lèi)相對(duì)應(yīng)的情況提請(qǐng)注意：
?。?）調(diào)整會(huì)計(jì)收益增加及補(bǔ)交稅款。年終結(jié)算時(shí)檢查驗(yàn)證若發(fā)現(xiàn)有多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，少計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：一方面要增加相應(yīng)的利潤(rùn)，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目；另一方面應(yīng)補(bǔ)交所得稅，借記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。
（2）調(diào)整會(huì)計(jì)收益減少及抵扣稅款。年終結(jié)算時(shí)檢查驗(yàn)證，若發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，多計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：一方面要減少相應(yīng)的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目；另一方面抵扣多交的所得稅，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。
例1 某廠年終結(jié)算后，發(fā)現(xiàn)多計(jì)預(yù)收貨款的銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元。
?。?）應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整如下：
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 50000元
貸：預(yù)收賬款 50000元
?。?）多納所得稅1.65萬(wàn)元（5萬(wàn)元×33％＝1.65萬(wàn)元）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 16500元
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 16500元
4.投資收益影響納稅的賬務(wù)處理。
納稅人的會(huì)計(jì)收益包含有投資收益，投資收益確認(rèn)的正確與否，關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的準(zhǔn)確性。投資收益又主要包括債券投資收益及股權(quán)投資收益，前者一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，平時(shí)已反映在“投資收益”賬簿中，并作為會(huì)計(jì)收益的一部分納稅。而且，除國(guó)債利息收入外的債券投資收益通常是稅前利潤(rùn)的扣除，將其并入會(huì)計(jì)收益計(jì)稅，不存在重復(fù)納稅問(wèn)題。股權(quán)投資收益一般按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算，待納稅人收到股利已到年終之后，對(duì)于這部分股利應(yīng)預(yù)估計(jì)入會(huì)計(jì)收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤(rùn)，則股利免納所得稅；若受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款，補(bǔ)納少計(jì)所得稅部分。
例2 某廠于12月31日收到股利20萬(wàn)元。若適用33％的所得稅率，而受資企業(yè)適用于15％的所得稅率，按規(guī)定該廠應(yīng)補(bǔ)交所得稅3.6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 36000元
貸：應(yīng)交所得稅 36000元
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