接受實物捐贈的所得稅處理

　　公司（一般納稅人）今年3月接受外單位捐贈電腦10臺，公允價值4000元／臺。其中，有4臺電腦被倉庫領(lǐng)用，6臺銷售，售價3500元／臺（不含稅），公司的會計處理為：接受捐贈時：借：庫存商品

　　40000貸：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備26800遞延稅款13200.

　　處理時：

　　借：銀行存款     24570

　　    固定資產(chǎn)     16000

　　    其他業(yè)務(wù)成本　　24000

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入　　21000

　　    　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3570

　　        庫存商品　　40000.

　　同時：

　　借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備    26800

　　    貸：資本公積--其他資本公積　　26800.

　　4月份注冊稅務(wù)師對公司的賬務(wù)進行審查時，要求公司對這筆業(yè)務(wù)進行所得稅納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得3.7萬元。我們認為接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。注冊稅務(wù)師要求公司這樣處理對嗎？

　　會計會計：

　　注冊稅務(wù)師的處理是正確的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)犤2003犦45號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。同時規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　根據(jù)這一規(guī)定，你公司這筆接受捐贈的電腦設(shè)備，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額3.7萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1.221萬元（假設(shè)所得稅稅率為33％）。調(diào)整額的計算方法為：用電腦的公允價值4萬元，加上6臺電腦的銷售額2.1萬元，減去銷售的6臺電腦應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本2.4萬元。因你公司領(lǐng)用的4臺電腦是在倉庫使用，故可在不短于5年的期限內(nèi)計提折舊，且折舊額可在稅前扣除。如是用于職工醫(yī)院等不得在稅前扣除的項目，其折舊額則不得稅前扣除。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：遞延稅款13200

　　    貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　12210

　　        資本公積--其他資本公積　　990.

　　假如你公司接受捐贈的實物資產(chǎn)數(shù)額較大，在一個納稅年度繳納企業(yè)所得稅確實有困難，稅法規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得，即可以分5年繳納企業(yè)所得稅。