允許稅前扣除的固定資產(chǎn)作賬技巧

    《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》［財工字（1996）41號］規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。

    在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)執(zhí)行上述政策時，在會計處理上，是按照財務制度規(guī)定的折舊年限提取折舊；在所得稅處理上，是在年終申報繳納企業(yè)所得稅時，按照主管稅務機關(guān)的規(guī)定，將固定資產(chǎn)原價一次或分次全額調(diào)減應納稅所得額，然后再將本年度提取的折舊部分作為調(diào)增項目。在以后的折舊年限內(nèi)，每年申報企業(yè)所得稅時，對當年度提取的折舊額都作為調(diào)增項目處理。這種操作方法既增添了會計核算的復雜性，也給納稅調(diào)整帶來麻煩。

    按照該文件的規(guī)定，對該筆業(yè)務進行賬務處理時，既要體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面原價，又要一次或分次在管理費用中列支，并不再提取折舊。因此，當購入該項固定資產(chǎn)時：

    借：固定資產(chǎn)
       貸：銀行存款

    借：管理費用（按照主管稅務機關(guān)確定的期限計算的金額）
       貸：累計折舊

    ［案例］

    佳美（青島）機電有限公司1998年1月8日為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購置測試儀器一臺，價值80000元。經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，允許將測試儀器一次性攤?cè)牍芾碣M用。2002年6月18日將該設備對外轉(zhuǎn)讓，取得收入8000元，發(fā)生清理費用500元。

    ［要求解答］

    佳美（青島）機電有限公司1998年1月8日和2002年6月18日的會計處理。

    ［法律依據(jù)］

    《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、［財工字（1996）41號］《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》。

    ［會計處理］

    佳美（青島）機電有限公司1998年1月8日賬務處理為：

    借：固定資產(chǎn)　　80000
       貸：銀行存款　　   80000

    經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，允許將上述固定資產(chǎn)一次性攤?cè)牍芾碣M用時：

    借：管理費用　　80000
      貸：累計折舊　　    80000

    ［業(yè)務解說］

    由于該項固定資產(chǎn)賬面凈值為零，因此，在轉(zhuǎn)讓或報廢時，應直接沖減賬面固定資產(chǎn)原價；對轉(zhuǎn)讓或收回殘值的價款扣除清理費用后的余額，直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。（正保會計網(wǎng)校）

    ［會計處理］

    佳美（青島）機電有限公司2002年6月18日賬務處理為：

    （1）沖減賬面固定資產(chǎn)原價

    借：累計折舊　　80000
       貸：固定資產(chǎn)　　   80000

    （2）支付清理費用

    借：固定資產(chǎn)清理　　500
       貸：銀行存款　　      500

    （3）收回殘值的價款

    借：銀行存款　　  8000
      貸：固定資產(chǎn)清理　　8000

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

    借：固定資產(chǎn)清理　　7500
       貸：營業(yè)外收入　　   7500

    ［分析指導］

    按照上述會計處理，在年終申報企業(yè)所得稅時，無需另行納稅調(diào)整。

    需要注意的是，上述固定資產(chǎn)是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購置的，在計算企業(yè)所得稅時，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。