外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的財(cái)稅處理

    國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》［國(guó)稅發(fā)（2000）46號(hào)］規(guī)定：財(cái)產(chǎn)損失是指外商投資企業(yè)（以下稱企業(yè)）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。

    企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

    在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失并已確認(rèn)其數(shù)額后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除書(shū)面申請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可按批準(zhǔn)的數(shù)額在當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅所得額中扣除。

    如企業(yè)能夠證實(shí)其財(cái)產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，先以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的估計(jì)數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，其確認(rèn)數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差額再在確認(rèn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。

    企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，凡未超過(guò)征管法第三十條規(guī)定的時(shí)效的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核屬實(shí)，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣；對(duì)超過(guò)征管法第三十條規(guī)定的時(shí)效的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)不予受理。企業(yè)如有弄虛作假、多報(bào)損失和未經(jīng)批準(zhǔn)在所得稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。

    （1）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)程序

    外商投資企業(yè)發(fā)生上述財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)于年度終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)、附送有關(guān)資料并填報(bào)《外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》。其中申報(bào)固定資產(chǎn)損失和存貨損失的，應(yīng)區(qū)別不同情況分別附送下列資料：

    ①因盤(pán)虧造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失，應(yīng)附送企業(yè)資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)告；

    ②因毀損、自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失，應(yīng)附送行關(guān)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告或注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告；

    ③因變賣固定資產(chǎn)而造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失，應(yīng)附送轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)票或資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

    ④因被盜、貪污等原因造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失，應(yīng)附送有關(guān)司法機(jī)關(guān)的結(jié)案材料。

    申報(bào)壞賬損失的，應(yīng)區(qū)別不同情況分別附送下列資料：

    ①因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而形成的壞賬損失，應(yīng)附送債務(wù)人所在地司法機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人已破產(chǎn)或死亡的法律文件、以債務(wù)人的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償還應(yīng)收賬款情況的法律文件；

    ②因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)、已超過(guò)兩年仍不能收回而形成的壞賬損失，凡在境內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)附送企業(yè)的應(yīng)收賬款催收記錄、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的債務(wù)人財(cái)務(wù)報(bào)告或司法機(jī)關(guān)的敗訴判決資料。凡在境外發(fā)生，應(yīng)附送應(yīng)收賬款催收函電、駐外使領(lǐng)館機(jī)溝的確認(rèn)意見(jiàn)或境外中介機(jī)構(gòu)出具的憑證。

    若外商投資企業(yè)于年度中間確已發(fā)生了上述財(cái)產(chǎn)損失，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)暫行扣除，待年度終了再按本通知規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

    （2）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批程序

    各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到外商投資企業(yè)上述申報(bào)資料后，應(yīng)于15個(gè)工作日內(nèi)做好以下幾項(xiàng)工作：

    認(rèn)真審核外商投資企業(yè)上述申報(bào)資料，檢查各種資料證明是否齊全、內(nèi)容是否合格；檢查、核實(shí)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的實(shí)際情況，確定財(cái)產(chǎn)損失金額；對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失額在1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）以下的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失額超過(guò)1000萬(wàn)元的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批意見(jiàn)后，上報(bào)市局審批。

    （3）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理

    各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的監(jiān)督管理，主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

    建立財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理檔案，并設(shè)專人統(tǒng)一管理；對(duì)外商投資企業(yè)采取偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料以及虛報(bào)等手段造成多列財(cái)產(chǎn)損失的，或未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》予以處罰；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將每年度審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除情況填寫(xiě)《外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除情況備案表》，隨年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)報(bào)表一并報(bào)市局。