工業(yè)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例（二）

　　[例2]某工業(yè)公司1991年1-9月累計(jì)已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4000000元，已預(yù)繳所得稅1320000元。10月份企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額460000元；11月份企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額440000元；12月份企業(yè)取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)480000元，營(yíng)業(yè)外收入30000元，營(yíng)業(yè)外支出60000元，投資收益120000元，其中90000元為從聯(lián)營(yíng)方分得的稅后利潤(rùn)。該企業(yè)1994年9月份投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值120萬(wàn)元，稅法規(guī)定折舊年限為10年，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，折舊年限選為5年。該企業(yè)1992年發(fā)生虧損，1993年尚有未彌補(bǔ)虧損1200000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定該企業(yè)按季繳納所得稅。

　　企業(yè)9月份投入使用的設(shè)備，應(yīng)從10月份開(kāi)始計(jì)提折舊。按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的年折舊額為12萬(wàn)元（120÷10），月折舊額為1萬(wàn)元（12÷12）；按照企業(yè)選定的折舊年限計(jì)算的年折舊額為24萬(wàn)元（120÷5），月折舊額為2萬(wàn)元。由于折舊年限不同而造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異為時(shí)間性差異，因而應(yīng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算。

　　時(shí)間性差異＝2-1＝1萬(wàn)元

　　10月份按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅=460000×33%=151800元

　　10月份按納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅=（460000+10000）×33%=155100元

　　時(shí)間性差異影響納稅的金額＝155100-151800＝3300元

　　則10月末企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　151800
　　　　遞延稅款　　　　　　　3300
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　155100

　　同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　151800
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　151800

　　11月份企業(yè)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝440000×33％＝145200元

　　11月份企業(yè)按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（440000+10000）×33％
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?48500元
　　則月末作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　145200
　　　　遞延稅款　　　　　　　3300
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　148500

　　同時(shí)作：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　145200
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　145200

　　12月末，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為：

　　利潤(rùn)總額＝480000+30000-60000+120000＝570000元

　　由于投資收益戶有90000元為稅后利潤(rùn)，屬于永久性因素，則：

　　12月份按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　減永久性因素后的金額＝（570000-90000）×33％

　　計(jì)算的應(yīng)交所得稅
　　　　　　　　　　　?。?80000×33％
　　　　　　　　　　　?。?58400元

　　12月份按納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅=（480000+10000）×33%
　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?61700元

　　則12月末企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　158400
　　　　遞延稅款　　　　　　　3300
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　161700

　　同時(shí)：

　　借：所得稅　　　　　　　　158400
　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　158400

　　第四季度終了，企業(yè)預(yù)繳第四季度所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　465300
　　　　　　　　　　　（155100+148500+161700）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　465300

　　年度終了后，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時(shí)：

　　全年利潤(rùn)總額＝4000000+460000+440000+570000
　　　　　　　　＝5470000元

　　按規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。該企業(yè)1992年度發(fā)生虧損，1993年進(jìn)行彌補(bǔ)，1994年初尚未彌補(bǔ)虧損1200000元，可延續(xù)到1994年繼續(xù)彌補(bǔ)。因此該1200000元可從其應(yīng)納稅所得額中扣減。則1994年全年應(yīng)納稅所得額為：

　　應(yīng)納稅所得額＝5470000-90000（稅后利潤(rùn)）
　　　　　　　　　-1200000（以前年度虧損）+30000（10
　　　　　　　　　-12月份時(shí)間性差異）
　　　　　　　　＝4210000元

　　則1994年全年應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝4210000×33％
　　　　　?。?389300元

　　該企業(yè)1994年已預(yù)繳所得稅稅款為：

　　已繳稅額＝1320000+465300
　　　　　　＝1785300元

　　則實(shí)際多交稅額為：

　　多交稅額＝1785300-1389300
　　　　　?。?96000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　396000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　396000

　　同時(shí)，作：　　

　　借：所得稅　　　　　　　　396000
　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　396000

　　其中多交的稅金可于下年度抵繳。