營業(yè)稅會計——營業(yè)稅概述（二）

　　四、營業(yè)稅納稅義務(wù)的確認

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人自己新建建筑物后再銷售，為自建行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)款或取得索取營業(yè)款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　納稅人將不動產(chǎn)無償贈送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間可分四種情況：一是實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；二是實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為月終終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；四是實行其他結(jié)算方式的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

　　五、營業(yè)稅納稅期限與納稅地點

　　營業(yè)稅納稅期，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或一個月；不能按期納稅的，可按次納稅。以一個月為一期的納稅人，于期滿后十日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，則比照執(zhí)行。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期為一個季度，保險業(yè)的納稅期限為一個月。

　　營業(yè)稅納稅地點，一般在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)等所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；運輸業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，應(yīng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；異地提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款；跨省、市、地區(qū)的承包工程，向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　六、營業(yè)稅的減免

　　減免營業(yè)稅是國家根據(jù)一定時期的方針政策，對經(jīng)濟活動的特殊情況給于關(guān)照和扶植。為了促進文化教育事業(yè)的發(fā)展，支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會公益事業(yè)，對下列項目免繳營業(yè)稅：

　　托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；

　　殘疾人員本人向社會提供的勞務(wù)；

　　醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供的診斷、治療、防疫、接生、計劃生育方面的醫(yī)療服務(wù)，以及與此相關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的服務(wù)；

　　普通學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)；

　　農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培養(yǎng)、家禽、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)；

　　紀念館、博物館、文化館、展覽院、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化和宗教活動的門票收入；

　　科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；

　　執(zhí)法、行政機關(guān)按規(guī)定項目和標準的收費。

　　除以上規(guī)定以外，營業(yè)稅的減免項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得任意規(guī)定減免項目。納稅人兼營減免項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算減免稅營業(yè)額，否則不得減稅、免稅。納稅人營業(yè)額末達財政部規(guī)定的營業(yè)額起征點的免繳營業(yè)稅。

　　營業(yè)稅的起征點是：按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按全額計算應(yīng)納稅額。

　　七、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　為了加強營業(yè)稅的源泉控制，簡化計稅手續(xù)，稅法規(guī)定了營業(yè)稅的代扣、代收代繳義務(wù)。當(dāng)納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為時，要承擔(dān)代扣、代收代繳義務(wù)。

　　1.委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　2.建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包、分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　3.境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

　　4.單位或個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　5.分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。

　　6.個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)等），其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　八、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　（一）兼營不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為

　　納稅人同時經(jīng)營同屬營業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應(yīng)分別稅目（稅率），分別設(shè)賬，分別核算，分別計稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。

　　（二）混合銷售行為

　　混合銷售行為的含義與增值稅相同、確認標準相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運輸勞務(wù)是混合銷售行為，不論各自所占比例多大，一律按增值稅計稅。如某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在銷售時，都是用自己的運輸車輛將產(chǎn)品送往購貨方指定地點，這樣，銷售產(chǎn)品屬增值稅應(yīng)稅行為，提供運輸屬營業(yè)稅應(yīng)稅行為，對此，運輸收入不單獨計營業(yè)稅，而是與銷售收入合并計算銷項稅額。

　?。ㄈ┘鏍I非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅行為

    納稅人既經(jīng)營屬于營業(yè)稅范圍的項目，又經(jīng)營屬于增值稅范圍的貨物或勞務(wù)。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時，又在賓館內(nèi)部開設(shè)商品部，前者屬于應(yīng)稅勞務(wù)，后者屬于增值稅計稅范圍。對此，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)賬、分別核算、分別計稅。若不能做到，則應(yīng)一并計算繳納增值稅。