對外經(jīng)濟合作企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例

　　［例］某對外經(jīng)濟合作企業(yè)1994年6月有關業(yè)務收入情況如下：

　　　營業(yè)收入　
　　承包工程收入　　　　　　ＵＳ＄300000
　　勞務合作收入　　　　　?。眨印?00000
　　技術服務收入　　　　　　ＵＳ＄100000
　　房地產(chǎn)經(jīng)營收入　　　　?。眨印?00000
　　服務經(jīng)營收入　　　　　　 ＵＳ＄60000
　　　其他經(jīng)營業(yè)務收入　　　 ＵＳ＄40000
　　固定資產(chǎn)出租收入　　　　　ＵＳ＄5000
　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入　　　　 ＵＳ＄30000
　　　遞延營業(yè)收入　　
　　承包工程收入　　　　　?。眨印?20000
　　技術服務收入　　　　　　 ＵＳ＄80000

　　6月1日，國家外匯牌價ＵＳ＄＝￥8.0

　　按規(guī)定，該企業(yè)以10日為一期納稅。以上月稅款為基數(shù)預繳，月度終了后次月初申報納稅并結清上月稅款。該企業(yè)5月份稅款為270000元。

　　6月11日、6月21日、6月30日企業(yè)按規(guī)定預繳1－10日、11－20日、21－30日稅款時，應分另作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交營業(yè)稅　　90000
　　　?。?70000÷3）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　90000

　　按規(guī)定，承包工程收入、勞務合作收入應屬于“建筑業(yè)”稅目，稅率為3％；技術服務收入、服務業(yè)經(jīng)營收入、固定資產(chǎn)出租收入屬于“服務業(yè)”稅目，科率為5％；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，稅率為5％；房地產(chǎn)經(jīng)營收入屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，稅率為5％。

　　按照稅法規(guī)定，納稅人以外匯結算營業(yè)額的。應折合成人民幣計算納稅。其折合率可以采用營業(yè)額發(fā)生當天或當月1日的國家外匯牌價（原則為中間價）。則應納稅額為：

　　營業(yè)收入應納稅額：

　　承包工程收入應納稅額＝300000×8×3％＝72000元
　　勞務合作收入應納稅額＝100000×8×3％＝24000元
　　技術服務收入應納稅額＝100000×8×5％＝40000元
　　房地產(chǎn)經(jīng)營收入應納稅額＝200000×8×5％＝80000元
　　服務業(yè)經(jīng)營收入應納稅額＝60000×8×5％＝24000元
　　其他經(jīng)營業(yè)務收入應納稅額：
　　固定資產(chǎn)出租收入應納稅額＝5000×8×5％＝2000元
　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應納稅額＝30000×8×5％＝12000元
　　遞延營業(yè)收入應納稅額：
　　承包工程收入應納稅額＝120000×8×3％＝28800元
　　技術服務收入應納稅額＝80000×8×5％＝32000元
　　全月企業(yè)應納營業(yè)稅稅額＝72000＋24000＋40000＋80000＋24000＋2000＋12000＋28800＋32000
　　　　　　　　　　　　?。?14800元

　　則會計分錄為：

　　借：營業(yè)稅金　　　　　　　　　　314800
　　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　314800

　　月終，企業(yè)“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目資料如下：

　　企業(yè)應補繳稅款＝314800－270000＝44800元

　　實際補繳稅款時，應作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　44800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　44800

　　　　　　　　　應交稅金--應交營業(yè)稅
　　　　　　　　　借方　　　　　　　　貸方
　　　　　　　　　90000
　　　　　　　　　90000
　　　　　　　　　90000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　314800
　　合計　　　　　270000　　　　　　　314800

　　若企業(yè)的納稅期限為一個月，則月終后企業(yè)實際繳納6月份稅款時，應作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　314800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　314800