營業(yè)稅會計——營業(yè)稅的計算（二）
?。ㄎ澹┼]電通信業(yè)營業(yè)稅的計算
郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊，應為混合銷售，視為提供應稅勞務，應計征營業(yè)稅；電信部門銷售無線尋呼機、移動電話等，應計征營業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個人從事上述業(yè)務，則應計征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務而取得的收入，應按郵電通信業(yè)的稅率（3％）計算應繳營業(yè)稅，而上網(wǎng)培訓、飲料消費收入，則應分別按文化體育業(yè)和服務業(yè)計征營業(yè)稅，非郵電部門經(jīng)營時，則均應按服務業(yè)稅率計征營業(yè)稅。
（六）文化娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算
單位和個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。單位和個人進行演出由他人售票，其應納稅額以售票者為扣繳人；演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的，應納稅額也以售票者為扣繳人。
[例11] 由經(jīng)紀人李祥安排，某演出團體到A市租借某劇院進行演出，由該劇院代辦售票，共得票價收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，支付給經(jīng)紀人李祥1.4萬元。營業(yè)稅計算如下：
劇院租金收入應納稅額＝15000×5％＝750（元）
劇院代扣代繳演出團體營業(yè)稅＝（150000－15000－14000）×3％
＝3630（元）
劇院代扣代繳經(jīng)紀人營業(yè)稅＝14000×3％＝420（元）
[例12] 某歌舞廳7月份取得門票收入4500元，點歌、自唱收入3100元，臺位收入1800元，飲料收入1100元，該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率16％。該歌舞廳7月份應納營業(yè)稅額如下：
?。?500＋3100＋1800＋1100）×16％＝1680（元）
?。ㄆ撸┳赓U業(yè)務營業(yè)稅的計算
經(jīng)營租賃業(yè)務，出租方取得的租金收入按“服務業(yè)”稅目計算應納營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務，出租方應對取得的租賃費及出租設備的殘值，扣除設備價款后的余額，按“金融保險業(yè)”稅目計算應納營業(yè)稅。
[例13] 某公司以經(jīng)營租賃方式出租設備，年收租金12000元；又以融資租賃方式出租設備，收取租賃費95000元，該設備殘值15000元，設備價款80000元。該單位應納營業(yè)稅額計算如下：
經(jīng)營租賃應納營業(yè)稅額＝12000×5％＝600（元）
融資租賃應納營業(yè)稅額＝（95000＋15000－80000）×8％＝2400（元）
四、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅額的計算
（一）兼有不同稅目的應稅行為
[例14] 某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設卡拉OK舞廳收入10000元（該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率13％）。該公園本月應納營業(yè)稅額如下：
門票收入營業(yè)稅額＝6000×3％＝180（元）
歌舞廳收入營業(yè)稅額＝10000×13％＝1300（元）
本月合計應納營業(yè)稅額＝180＋1300＝1480（元）
若該公園本月經(jīng)營收入16000元未分別核算營業(yè)額，那就按高稅率13％納稅。該公園應納營業(yè)稅額如下：
16000×13％＝2080（元）
?。ǘ┗旌箱N售行為
[例15] 天華酒店7月份承辦筵席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應稅勞務為主，故各項收入應合計一起，計繳營業(yè)稅如下：
應納營業(yè)稅額＝（75000＋8700）×5％＝4185（元）
（三）兼營非應稅項目的應稅行為
[例16] 某賓館附設餐飲部和商品部，本月主營業(yè)務收入40000元，餐飲部收入15000元，零售商品收入（含稅）8000元，該賓館分別核算，分別申報納稅，應納營業(yè)稅額和增值稅額如下：
應納營業(yè)稅額＝（40000＋15000）×5％＝2750（元）
應納增值稅額＝8000／（1＋4％）×4％＝307.69（元）
本月合計應納稅額＝2750＋307.69＝3057.69（元）
若該賓館不分別核算或不能準確核算營業(yè)額，其應稅勞務和貨物將一并交納增值稅，不征收營業(yè)稅。這時，該公司本月應納增值稅額如下：
?。?0000＋15000＋8000）／（1＋4％）×4％＝2423（元）
五、納稅申報
納稅人不論當期有無營業(yè)額，均應按期填制“營業(yè)稅納稅申報表”，并于次月1日起至10日內(nèi)向主管稅務機關進行納稅申報。納稅申報表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報聯(lián)；第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)，納稅人申報時交稅務機關簽章后收回作申報憑證。
郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊，應為混合銷售，視為提供應稅勞務，應計征營業(yè)稅；電信部門銷售無線尋呼機、移動電話等，應計征營業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個人從事上述業(yè)務，則應計征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務而取得的收入，應按郵電通信業(yè)的稅率（3％）計算應繳營業(yè)稅，而上網(wǎng)培訓、飲料消費收入，則應分別按文化體育業(yè)和服務業(yè)計征營業(yè)稅，非郵電部門經(jīng)營時，則均應按服務業(yè)稅率計征營業(yè)稅。
（六）文化娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算
單位和個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。單位和個人進行演出由他人售票，其應納稅額以售票者為扣繳人；演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的，應納稅額也以售票者為扣繳人。
[例11] 由經(jīng)紀人李祥安排，某演出團體到A市租借某劇院進行演出，由該劇院代辦售票，共得票價收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，支付給經(jīng)紀人李祥1.4萬元。營業(yè)稅計算如下：
劇院租金收入應納稅額＝15000×5％＝750（元）
劇院代扣代繳演出團體營業(yè)稅＝（150000－15000－14000）×3％
＝3630（元）
劇院代扣代繳經(jīng)紀人營業(yè)稅＝14000×3％＝420（元）
[例12] 某歌舞廳7月份取得門票收入4500元，點歌、自唱收入3100元，臺位收入1800元，飲料收入1100元，該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率16％。該歌舞廳7月份應納營業(yè)稅額如下：
?。?500＋3100＋1800＋1100）×16％＝1680（元）
?。ㄆ撸┳赓U業(yè)務營業(yè)稅的計算
經(jīng)營租賃業(yè)務，出租方取得的租金收入按“服務業(yè)”稅目計算應納營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務，出租方應對取得的租賃費及出租設備的殘值，扣除設備價款后的余額，按“金融保險業(yè)”稅目計算應納營業(yè)稅。
[例13] 某公司以經(jīng)營租賃方式出租設備，年收租金12000元；又以融資租賃方式出租設備，收取租賃費95000元，該設備殘值15000元，設備價款80000元。該單位應納營業(yè)稅額計算如下：
經(jīng)營租賃應納營業(yè)稅額＝12000×5％＝600（元）
融資租賃應納營業(yè)稅額＝（95000＋15000－80000）×8％＝2400（元）
四、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅額的計算
（一）兼有不同稅目的應稅行為
[例14] 某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設卡拉OK舞廳收入10000元（該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率13％）。該公園本月應納營業(yè)稅額如下：
門票收入營業(yè)稅額＝6000×3％＝180（元）
歌舞廳收入營業(yè)稅額＝10000×13％＝1300（元）
本月合計應納營業(yè)稅額＝180＋1300＝1480（元）
若該公園本月經(jīng)營收入16000元未分別核算營業(yè)額，那就按高稅率13％納稅。該公園應納營業(yè)稅額如下：
16000×13％＝2080（元）
?。ǘ┗旌箱N售行為
[例15] 天華酒店7月份承辦筵席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應稅勞務為主，故各項收入應合計一起，計繳營業(yè)稅如下：
應納營業(yè)稅額＝（75000＋8700）×5％＝4185（元）
（三）兼營非應稅項目的應稅行為
[例16] 某賓館附設餐飲部和商品部，本月主營業(yè)務收入40000元，餐飲部收入15000元，零售商品收入（含稅）8000元，該賓館分別核算，分別申報納稅，應納營業(yè)稅額和增值稅額如下：
應納營業(yè)稅額＝（40000＋15000）×5％＝2750（元）
應納增值稅額＝8000／（1＋4％）×4％＝307.69（元）
本月合計應納稅額＝2750＋307.69＝3057.69（元）
若該賓館不分別核算或不能準確核算營業(yè)額，其應稅勞務和貨物將一并交納增值稅，不征收營業(yè)稅。這時，該公司本月應納增值稅額如下：
?。?0000＋15000＋8000）／（1＋4％）×4％＝2423（元）
五、納稅申報
納稅人不論當期有無營業(yè)額，均應按期填制“營業(yè)稅納稅申報表”，并于次月1日起至10日內(nèi)向主管稅務機關進行納稅申報。納稅申報表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報聯(lián)；第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)，納稅人申報時交稅務機關簽章后收回作申報憑證。
推薦閱讀
相關資訊