自產(chǎn)委托加工應(yīng)稅消費品用于投資的涉稅會計處理
例1、鑫華公司是一家汽車生產(chǎn)企業(yè),2003年1月1日,該公司將自己生產(chǎn)的T型小轎車2輛提供給佳信公司作為投資,同類型小轎車的當月平均銷售價格為25 萬元(不含增值稅),單位生產(chǎn)成本為20萬元。鑫華公司適用的消費稅稅率為8%,增值稅稅率為17%。
假設(shè)該公司采用成本法核算此項投資。
1、投資當年的會計處理
視同銷售的收入=25×2=50(萬元)
視同銷售的成本=20×2=40(萬元)
增值稅銷項稅額=50×17%=85(萬元)
應(yīng)納消費稅稅額:50×8%=4(萬元)
應(yīng)計入投資成本的金額=40+85+4=52.5(萬元)
借:長期股權(quán)投資——佳信公司 52.5
貸:庫存商品——T型小轎車 40
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5
——應(yīng)交消費稅 4
2、鑫華公司的所得稅納稅處理
(1)小轎車視同銷售的收入50萬元及其成本40萬元,分別在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“銷售(營業(yè))收入”和“銷售(營業(yè))成本”項目中填列。即,視同銷售的收入和成本的差額10萬元作為永久性差異,在計算年度應(yīng)納稅所得額時在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)整增加處理。
例2、續(xù)例1,假設(shè)鑫華公司2003年度利潤表中的利潤總額為490萬元,無其他納稅調(diào)整事項,所得稅稅率為33%,采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用。則該公司2003年度所得稅會計處理如下:
應(yīng)納稅所得額=490+(50-40)=500(萬元)
應(yīng)交所得稅=500×33%=165(萬元)
借:所得稅 165
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 165
(2)存在的問題及解決辦法
應(yīng)稅消費品成本40萬元在計算2003年度的納稅所得額時已紹扣除,但是,在以后處置該筆長期投資而計算的投資收益或損失時,原計入長期投資成本的應(yīng)稅消費品成本又會被重復計算,從而虛增或抵減了應(yīng)納稅所得額,對交納所得稅產(chǎn)生了影響。解決辦法是:對于產(chǎn)生的處置投資收益,按照小轎車成本占全部投資成本的比例計算出納稅調(diào)整減少額,在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上減除;對于產(chǎn)生的處置投資損失,則按照小轎車成本占全部投資成本的比例計算出納稅調(diào)整增加額,在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上作為加項處理。
例3、續(xù)前例,假設(shè)鑫華公司在2004年末向第三方轉(zhuǎn)讓了該筆投資,實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入55萬元,未計提減值準備。2004年度利潤表中的利潤總額為500萬元,無其他納稅調(diào)整事項。則作會計處理如下:
借:銀行存款 55
貸:長期股權(quán)投資——佳信公司 52.5
投資收益 2.5
納稅調(diào)整減少額=處置投資收益×(小轎車成本÷全部投資成本)=2.5×(40÷52.5)≈1.90(萬元)
應(yīng)納稅所得額=500-1.90=498.1(萬元)
應(yīng)交所得稅=498.1×33%≈164.37(萬元)
借:所得稅 164.37
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 164.37
小結(jié):如果不考慮應(yīng)稅消費品成本重復計算的問題,則無需進行所得稅納稅調(diào)整,此時鑫華公司2004年應(yīng)交所得稅為500×33%:165(萬元),多交所得稅0.63萬元(=165-164.37)。
例4、續(xù)例3,若轉(zhuǎn)讓收入為50萬元,其他資料不變。則作會計處理如下:
借:銀行存款 50
投資收益 2.5
貸:長期股權(quán)投資——佳信公司 52.5
納稅調(diào)整增加額=處置投資損失×(小轎車成本÷全部投資成本)
=2.5×(40÷52.5)≈1.90(萬元)
應(yīng)納稅所得額=500+1.90=501.9(萬元)
應(yīng)交所得稅=501.9×33%≈165.63(萬元)
借:所得稅 165.63
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 165.63
小結(jié):如果不考慮應(yīng)稅消費品成本重復計算的問題,則無需進行所得稅納稅調(diào)整,此時鑫華公司應(yīng)交所得稅為500×33%:165(萬元),少交所得稅0.63萬元(=165.63-165)。
例5、l同例1,假設(shè)佳信公司2003年1月1日的所有者權(quán)益總額為120萬元,鑫華公司對佳信公司的投資占佳信公司所有者權(quán)益總額的比例達到40%,采用權(quán)益法核算此項投資,其它資料不變。
1、投資當年的會計處理
對于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,應(yīng)作為股權(quán)投資差額計入“長期股權(quán)投資”科目的借方。
視同銷售的收入=25×2=50(萬元)
視同銷售的成本=20×2=40(萬元)
增值稅銷項稅額=50×17%=8.5(萬元)
應(yīng)納消費稅稅額=50×8%=4(萬元)
初始投資成本的金額=40+8.5+4=52.5(萬元)
股權(quán)投資差額=52.5-120×40%=4.5(萬元)
借:長期股權(quán)投資——佳信公司(投資成本) 48
——佳信公司(股權(quán)投資差額) 4.5
貸:庫存商品——T型小轎車 40
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5
——應(yīng)交消費稅 4
2、鑫華公司的所得稅納稅處理
?。?)小轎車視同銷售的收入50萬元及其成本40萬元,分別在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“銷售(營業(yè))收入”和“銷售(營業(yè))成本”項目中填列。即,視同銷售的收入和成本的差額10萬元作為永久性差異,在計算年度應(yīng)納稅所得額時在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)整增加處理。
(2)存在的問題及解決辦法
應(yīng)稅消費品成本40萬元在計算2003年度的納稅所得額時已經(jīng)扣除,但是,由此產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的攤銷額卻計入“投資收益”科目的借方,抵減了攤銷期間的應(yīng)納稅所得額,減少了向國家應(yīng)交納的所得稅。解決辦法是:根據(jù)每期攤銷的股權(quán)投資差額按照應(yīng)稅消費品成本占初始投資成本的比例,計算出納稅調(diào)整增加額,在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上加回。
例6、續(xù)例5,假設(shè)鑫華公司2003年度利潤表中的利潤總額為490萬元,無其他納稅調(diào)整事項,采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用,股權(quán)投資差額按10年攤銷。則該公司2003年度所得稅會計處理如下:
股權(quán)投資差額年攤銷額=45÷10=0.45(萬元)
納稅調(diào)整增加額=股權(quán)投資差額攤銷額×(小轎車成本÷初始投資成本)
?。?.45×(40÷52.5)≈0.34(萬元)
應(yīng)納稅所得額=490+(50-40)+0.34=500.34(萬元)
應(yīng)交所得稅=500.34×33%≈165.11(萬元)
如果不考慮股權(quán)投資差額攤銷額這一調(diào)整因素,則鑫華公司2003年度所得稅會計處理如下:
應(yīng)納稅所得額=490+(50-40)=500(萬元)
應(yīng)交所得稅為=500×33%=165(萬元)
通過以上計算可以發(fā)現(xiàn),不考慮股權(quán)投資差額攤銷額這一調(diào)整因素,鑫華公司2003年度少交納所得稅0.63萬元(165.63-165)。
下一篇:消費稅的會計處理(新)