消費稅會計處理概述——會計處理方法（四）

　?。ㄋ模┏隹诘膽?yīng)稅消費品

　　按照規(guī)定，除國家限制出口的應(yīng)稅消費品外，納稅人出口的應(yīng)稅消費品免征消費稅。具體應(yīng)分別不同情況進(jìn)行如下會計處理：

　　（1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或者通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。

　?。?）通過外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按如下方法進(jìn)行會計處理：

　?、偕a(chǎn)企業(yè)在委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品時，應(yīng)在計算消費稅時：

　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅

　　實際交納消費稅時：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅
　　　　貸：銀行存款

　　收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅款時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　按照規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的稅款。生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)補交稅款退還外貿(mào)企業(yè)時：

　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款

　　外貿(mào)企業(yè)在代理出口應(yīng)稅消費品后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　將此項稅金退回生產(chǎn)企業(yè)時：

　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款

　　已經(jīng)出口的應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)、退貨而按規(guī)定補交已退的消費稅時：

　　借：應(yīng)收賬款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅
　　　　貸：銀行存款

　　收到生產(chǎn)企業(yè)退還的應(yīng)補交的稅款時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅

　?、谏a(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于銷售時：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅

　　自營出口外貿(mào)企業(yè)在購買該項應(yīng)稅消費品時：

　　借：商品采購
　　　　貸：銀行存款
            或應(yīng)付賬款

　　自營出口外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅。申請退稅時：

　　借：應(yīng)收出口退稅
　　　　貸：商品銷售成本

　　實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收出口退稅

　　發(fā)生退關(guān)或退貨，補交已退的消費稅稅款時：

　　借：應(yīng)收出口退稅
　　　　貸：銀行存款