金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，引起了原消費稅有關法規(guī)規(guī)定的一系列變化，其會計處理也隨之發(fā)生變化。現(xiàn)舉例說明金銀首飾零售(包括視同零售)業(yè)務的賬務處理。

　　某市人民銀行下屬金店，系增值稅一般納稅人，主要經營金銀首飾零售業(yè)務，并兼營金銀首飾的來料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務。金銀首飾成本利潤率為6％，消費稅稅率為5％，不考慮城市維護建設稅和教育費附加。2000年1月，該企業(yè)發(fā)生業(yè)務（直接對外銷售方式略）：

　　1.通過以舊換新方式，用足金戒指100克含稅售價每克160元，從消費者手中換回足金舊戒指100克，作價15200元，找回價款800元。

　　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收增值稅（財稅字[1996]74號）和消費稅（財稅字[1994]095號）。

　　增值稅銷項稅額＝800÷(1＋17％)×17％＝116.24元；

　　應納消費稅＝800÷(1＋17％)×5％＝34.19元。

　　賬務處理為：

　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　15200
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　　15883.76
　　　　　　應交稅金--應交增值稅—銷項稅額　　　116.24

　　借：商品銷售稅金及附加　　　　　　　　　　34.19
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　　　　　34.19

　　2.受托代銷金銀首飾一批，取得零售收入23400元（含稅），月末按照協(xié)議約定，從中扣取3000元手續(xù)費后，全部交付委托方。

　　稅法規(guī)定，委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　應納消費稅＝23400÷（1＋17％）×5％＝1000元；

　　應納營業(yè)稅＝3000×5％＝150元。

　　賬務處理為：

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　　　　　　　1150
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　　　　　1000
　　　　　　應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　　　　　　150

　　3.接受消費者委托加工金項鏈2條，收到加工費500元（不含稅），無同類金項鏈銷售價格。黃金材料成本3000元，當月加工完備并將加工好的項鏈交還委托人。

　　受托加工或翻新改制金銀首飾應納的消費稅應由受托方繳納。計稅依據為當期同類首飾的售價，如無同類售價，則按組成計稅價格確定（增值稅以加工勞務收入為計稅依據）。

　　組成計稅價格＝（3000＋500）÷（1－5％）＝3684.21元

    應納稅額=3684.21×5%＝184.21

　　賬務處理為：

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　　　　　　　184.21
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　　　　　184.21

　　4.將金手鐲500克（進價每克140元）用于對外饋贈，無同類首飾售價。

　　將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面應“視同銷售”計征增值稅和消費稅，并按用途記入相應科目。

　　組成計稅價格＝500×140×（1＋6％）÷（1－5％）＝78105.26元；

　　增值稅銷項稅額＝78105.26×17％＝13277.89元；

　　應納消費稅＝78105.26×5％＝3905.26元。

　　賬務處理為：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　87183.15
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅銷項稅額　　　13277.89
　　　　　　應交稅金--應交消費稅　　　　　　　　　3905.26
　　　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　70000

　　5.銷售金銀首飾取得含稅收入117000元，隨同金銀首飾銷售并單獨計價的包裝盒含稅收入2340元。

　　隨同金銀首飾銷售并單獨計價的包裝物應計征增值稅和消費稅。

　　銷售金銀首飾應納消費稅＝117000÷（1＋17％）×5％＝5000元；

　　銷售包裝盒應納消費稅＝2340÷（1＋17％）×5％＝100元。

　　賬務處理為：

　　借：商品銷售稅金及附加　　　　　　　　　　5000
　　　　其他業(yè)務支出　　　　　　　　　　　　　100
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　　　　　5100

　　說明：上述有關消費稅的賬務處理，除用于饋贈外，其他分錄可在月末計提稅款時按列支渠道進行適當合并。