委托加工環(huán)節(jié)增值稅的會計(jì)處理

    委托加工物資的核算委托加工業(yè)務(wù)在會計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。委托加工物資通過設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

    1.撥付委托加工物資

    企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，應(yīng)將物資的實(shí)際成本由“原材料”、“庫存商品”等科目轉(zhuǎn)人“委托加工物資”科目，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”或“庫存商品‘科目。

    2.支付加工費(fèi)、增值稅等

    企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅，（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    這里加工費(fèi)的支付分兩種情況：

    第一：加工企業(yè)是一般納稅人時(shí)，其對方支付的加工費(fèi)中不含增值稅，則：

    應(yīng)納增值稅額=加工費(fèi)×增值稅稅率

    第二：加工企業(yè)是小規(guī)摸納稅人時(shí)，其對方支付的加工費(fèi)中含增值稅，則：

    應(yīng)納增值稅額=加工費(fèi)÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率

    3.交納的消費(fèi)稅

    需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：

    （1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工物資的成本、借記‘委托加工物資，科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

    （2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)銳清費(fèi)品的，委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

    4.加工完成收回加工物資

    加工完成驗(yàn)收人庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、，“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

    A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為100000元，支付的加工費(fèi)為80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為1096，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17 %. A企業(yè)按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

    （1）發(fā)出委托加工材料

    借：委托加工物資 100000

        貸：原材料 100000

    （2）支付加工費(fèi)用

    消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

    （100000＋80000）÷（1-10％）＝200000（元）

    （受托方）代收代交的消費(fèi)稅‘200000 X 10 96 = 20000（元）

    應(yīng)納增值稅＝80000 x 17 % =13600（元）

    A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

    借：委托加工物資 80000

            應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

                       —應(yīng)交消費(fèi)稅 20000

            貸：銀行存款 113600

    A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)

    借：委托加工物資 100000

            應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

        貸：銀行存款 113600

    （3）加工完成收回委托加工材料

    企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

    借：原材料 180000

        貸：委托加工物資 180000