應(yīng)收票據(jù)的財稅處理（上）

    應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。應(yīng)收票據(jù)按照償付期的長短，可分為即期票據(jù)和遠期票據(jù)兩種。在我國，除商業(yè)匯票外，如支票、銀行本票、銀行匯票等票據(jù)都是即期票據(jù)。因此，應(yīng)收票據(jù)主要是指應(yīng)收的商業(yè)匯票。

    商業(yè)匯票按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌的票據(jù)。

    銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。

    商業(yè)匯票按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的匯票。

    一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

    （1）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

    一般情況下，企業(yè)應(yīng)在收到開出承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。

    對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，其票據(jù)的利息是否應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值呢？企業(yè)會計制度規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

    也就是說其利息應(yīng)逐期計入應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

    [特別提示]  企業(yè)會計制度中規(guī)定帶息票據(jù)應(yīng)在期末計提利息，但股份有限公司會計制度明確規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù)，計息時間為中期期末或年度終了，而不是按月，這種規(guī)定，主要是考慮在我國，由于社會主義市場經(jīng)濟尚不夠完善，還沒有建立起良好的企業(yè)間商業(yè)信用，因此，商業(yè)匯票的使用目前還不普遍。同時，我國的商業(yè)票據(jù)的期限較短（最長9個月），利息金額相對不大，故對其處理采取比較簡單的方法。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)匯票使用也會普遍，其期限也可能延長，超過一年以上，因此，企業(yè)會計制度對該部分的利息規(guī)定應(yīng)按期計算，也是著眼于將來。

    （2）應(yīng)收票據(jù)的到期日與到期值的確定

    應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種：

    按月計算的票據(jù)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如5月16日出票的3個月票據(jù)，到期日為8月16日。

    月末出票的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。如2月28日出票的1個月票據(jù)，到期日為3月31日。

    與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率則Z）。按R計算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷數(shù)計算。通常出票日和到期日只能算一天。如3月3日出票60天票據(jù)，3月份算28天（31－3），4月份30天，尚有2天（60－28－30），所以到期日為5月2日。與此同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。

    不帶息票據(jù)的到期值，就是票據(jù)的面值；帶息票據(jù)的到期值應(yīng)該是面值加上利息。

    其計算公式如下：

    帶息票據(jù)到期價值＝面值＋面值×利率×票據(jù)期限

    二、應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置

    為了進行應(yīng)收票據(jù)的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶。

    借方登記銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額及其應(yīng)計利息，貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應(yīng)計利息；該賬戶期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。

    在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶下，應(yīng)按不同的單位分別設(shè)置明細賬，進行明細核算。同時企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人；背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料；應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)算票款或退票等，都應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

    三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理

    （1）取得應(yīng)收票據(jù)

    取得的應(yīng)收票據(jù)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，其會計處理基本相同。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收到以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

    （2）應(yīng)收票據(jù)到期

    ①票據(jù)到期收回

    收回到期不帶息應(yīng)收票據(jù)，則按收到的應(yīng)收票據(jù)票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。若收回到期帶息應(yīng)收票據(jù)，則接收回本息，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額（即尚未計提利息部分），貸記“財務(wù)費用”科目。

    [案例1]

    [案情說明]  威達利（洛陽）建筑材料有限公司向凱特（開封）工程有限公司銷售產(chǎn)品100000元（增值稅略），收到凱特（開封）工程有限公司出具的四個月期銀行承兌匯票一張，其約定利率為年息9％。

    [法律依據(jù)]  中華人民共和國企業(yè)會計制度》。

    [會計處理]　　威達利（洛陽）建筑材料有限公司會計分錄如下：

    Ⅰ.威達利（洛陽）建筑材料有限公司取得銀行承兌匯票時，

    借：應(yīng)收票據(jù)——光明公司　　100000
      貸：主營業(yè)務(wù)收入　　             100000

    Ⅱ.威達利（洛陽）建筑材料有限公司每月末計提利息時，

    借：應(yīng)收票據(jù)　　750
      貸：財務(wù)費用　　  750

    Ⅲ.威達利（洛陽）建筑材料有限公司到期收回時，

    借：銀行存款　　       103000
      貸：應(yīng)收票據(jù)——光明公司　　103000

    ②票據(jù)到期拒付

    如果到期的應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款而無法按期收回，則當(dāng)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票據(jù)通知書或拒絕付款證明等時，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

    [案例2]

    [案情說明]  承上[案例145]，威達利（洛陽）建筑材料有限公司“應(yīng)收票據(jù)”到期沒能收回。

    [法律依據(jù)]　《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。

    [會計處理]  威達利（洛陽）建筑材料有限公司會計分錄如下：

    借：應(yīng)收賬款　　103000
      貸：應(yīng)收票據(jù)　　    103000

    [特別提示]  企業(yè)會計制度明確規(guī)定，到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。讀者應(yīng)予留意。

    （3）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

    ①票據(jù)貼現(xiàn)值的計算

    票據(jù)貼現(xiàn)值是指企業(yè)以票據(jù)貼現(xiàn)而實際收到的貼現(xiàn)所得。其計算公式如下：

    票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息

    貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

    票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）

    或＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息

    按照《中國人民銀行支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。