應(yīng)收票據(jù)的財(cái)稅處理（中）
[案例3]
[案情說明] 2002年5月2日，博特（羅湖）實(shí)業(yè)有限公司持一張由亞斯康（福田）經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限公司簽發(fā)的、出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為100000元的不帶息的商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，博特（羅湖）實(shí)業(yè)有限公司與亞斯康（福田）經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限公司在同一交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為10％。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度》。
[計(jì)算分析] 博特（羅湖）實(shí)業(yè)有限公司的貼現(xiàn)值計(jì)算如下：
貼現(xiàn)天數(shù)＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（元）
貼現(xiàn)息＝100000×10％×144÷360＝4000（元）
貼現(xiàn)凈額＝100000－4000＝96000（元）
②票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般可以采用“無追索權(quán)”和“有追索權(quán)”兩種方式。在“無追索權(quán)”方式下，背書人（即持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)）在向銀行轉(zhuǎn)移票據(jù)所有權(quán)利益的同時(shí)，也向?qū)Ψ睫D(zhuǎn)嫁了票據(jù)的全部風(fēng)險(xiǎn)，出票人在票據(jù)到期時(shí)如果不能償付，背書人并不承擔(dān)連帶償付責(zé)任。因此，應(yīng)收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就可以從賬簿記錄中消除，即貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，不必揭示與此有關(guān)的或有負(fù)債。
但在絕大多數(shù)情況下，銀行都要求應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用“有追索權(quán)”方式，當(dāng)付款人到期無力支付票據(jù)款項(xiàng)，背書人（即貼現(xiàn)企業(yè)）在法律上要承擔(dān)連帶清償責(zé)任，即貼現(xiàn)企業(yè)必須向貼現(xiàn)銀行償還這一債務(wù)，會計(jì)上稱其為或有負(fù)債。對于這項(xiàng)或有負(fù)債，企業(yè)會計(jì)制度采用了下述方法：一方面在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)沖銷已入賬的應(yīng)收票據(jù)，另一方面在當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露因貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)而產(chǎn)生的或有負(fù)債的金額。
Ⅰ.收到貼現(xiàn)款時(shí)
企業(yè)持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的原值部分，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
Ⅱ.貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)
假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)對款通知和拒付理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；假設(shè)申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)接轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
[案例4]
[案情說明] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司2002年8月9日將持有的一張票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)出票日期為4月30日，面值20000元，票面利率9％，期限5個(gè)月的附息票據(jù)。銀行貼現(xiàn)率為10％。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度》。
[計(jì)算分析] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司的貼現(xiàn)值計(jì)算如下：
貼現(xiàn)天數(shù)＝9＋31＋31＋30－1＝100（天）
到期價(jià)值＝20000×（1＋9％×5÷12）＝20750（元）
貼現(xiàn)息＝20750×10％×100÷360＝576.39（元）
貼現(xiàn)值＝20750－576.39＝20173.61（元）
[會計(jì)處理] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司的會計(jì)分錄如下：
Ⅰ.官崎（玉溪）精制煙草有限公司收到貼現(xiàn)款時(shí)：
借：銀行存款 20173.61
貸：應(yīng)收票據(jù) 20000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.61
Ⅱ.假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，付款人無力償還票款：
借：應(yīng)收賬款 20750
貸：銀行存款 20750
Ⅲ.假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：
借：應(yīng)收賬款 20750
貸：短期借款 20750
（4）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
[案情說明] 2002年5月2日，博特（羅湖）實(shí)業(yè)有限公司持一張由亞斯康（福田）經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限公司簽發(fā)的、出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為100000元的不帶息的商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，博特（羅湖）實(shí)業(yè)有限公司與亞斯康（福田）經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限公司在同一交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為10％。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度》。
[計(jì)算分析] 博特（羅湖）實(shí)業(yè)有限公司的貼現(xiàn)值計(jì)算如下：
貼現(xiàn)天數(shù)＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（元）
貼現(xiàn)息＝100000×10％×144÷360＝4000（元）
貼現(xiàn)凈額＝100000－4000＝96000（元）
②票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般可以采用“無追索權(quán)”和“有追索權(quán)”兩種方式。在“無追索權(quán)”方式下，背書人（即持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)）在向銀行轉(zhuǎn)移票據(jù)所有權(quán)利益的同時(shí)，也向?qū)Ψ睫D(zhuǎn)嫁了票據(jù)的全部風(fēng)險(xiǎn)，出票人在票據(jù)到期時(shí)如果不能償付，背書人并不承擔(dān)連帶償付責(zé)任。因此，應(yīng)收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就可以從賬簿記錄中消除，即貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，不必揭示與此有關(guān)的或有負(fù)債。
但在絕大多數(shù)情況下，銀行都要求應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用“有追索權(quán)”方式，當(dāng)付款人到期無力支付票據(jù)款項(xiàng)，背書人（即貼現(xiàn)企業(yè)）在法律上要承擔(dān)連帶清償責(zé)任，即貼現(xiàn)企業(yè)必須向貼現(xiàn)銀行償還這一債務(wù)，會計(jì)上稱其為或有負(fù)債。對于這項(xiàng)或有負(fù)債，企業(yè)會計(jì)制度采用了下述方法：一方面在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)沖銷已入賬的應(yīng)收票據(jù)，另一方面在當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露因貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)而產(chǎn)生的或有負(fù)債的金額。
Ⅰ.收到貼現(xiàn)款時(shí)
企業(yè)持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的原值部分，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
Ⅱ.貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)
假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)對款通知和拒付理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；假設(shè)申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)接轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
[案例4]
[案情說明] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司2002年8月9日將持有的一張票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)出票日期為4月30日，面值20000元，票面利率9％，期限5個(gè)月的附息票據(jù)。銀行貼現(xiàn)率為10％。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度》。
[計(jì)算分析] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司的貼現(xiàn)值計(jì)算如下：
貼現(xiàn)天數(shù)＝9＋31＋31＋30－1＝100（天）
到期價(jià)值＝20000×（1＋9％×5÷12）＝20750（元）
貼現(xiàn)息＝20750×10％×100÷360＝576.39（元）
貼現(xiàn)值＝20750－576.39＝20173.61（元）
[會計(jì)處理] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司的會計(jì)分錄如下：
Ⅰ.官崎（玉溪）精制煙草有限公司收到貼現(xiàn)款時(shí)：
借：銀行存款 20173.61
貸：應(yīng)收票據(jù) 20000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.61
Ⅱ.假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，付款人無力償還票款：
借：應(yīng)收賬款 20750
貸：銀行存款 20750
Ⅲ.假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：
借：應(yīng)收賬款 20750
貸：短期借款 20750
（4）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
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