應收票據(jù)的財稅處理（下）

    [案例5]

    [案情說明]  承上例，官崎（玉溪）精制煙草有限公司于6月22日將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得了一批原材料，其發(fā)票上注明貨款18000元，增值稅額3060元。差額款以現(xiàn)金補付。

    [要求解答]  官崎（玉溪）精制煙草有限公司計算分析如下：

    應收票據(jù)的賬面余額＝票面價值＋已計利息（5月份）

                      ＝20000＋150＝20150（元）

    至背書轉(zhuǎn)讓日尚未計提的利息額（即6月1日至6月22日）為：

    ＝20000×9％×21／360＝110（元）

    取得物資價值總額＝物資成本＋進項稅額＝18000＋3060＝21060（元）

    企業(yè)應付金額＝21060－（20150＋110）＝800（元）

    [會計處理]  官崎（玉溪）精制煙草有限公司會計處理如下：

    借：原材料　　                         18000
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）  3060
      貸：應收票據(jù)　　                             20150
          財務費用　　                               110
          現(xiàn)金　　                                   800

    [特別提示]  企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

    [案例6]

    [案情說明]  石原（?？冢崢I(yè)有限公司于2001年8月1日向大森（東營）漁業(yè)發(fā)展有限公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為50000元，增值稅額為8500元。石原（?？冢崢I(yè)有限公司收到大森（東營）漁業(yè)發(fā)展有限公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為3％。

    [要求解答]  石原（?？冢崢I(yè)有限公司取得票據(jù)時、年末時、票據(jù)到期的會計分錄

    [法律依據(jù)]　《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。

    [會計處理]　石原（海口）實業(yè)有限公司會計處理如下：

    ①石原（?？冢崢I(yè)有限公司收到票據(jù)時：

    借：應收票據(jù)　　     58500
      貸：主營業(yè)務收入　　                     50000
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　8500

    ②石原（?？冢崢I(yè)有限公司于2001年12月31日，計提票據(jù)利息

    票據(jù)利息＝58500×3％×5÷12＝731.25（元）

    借：應收票據(jù)　　　　731.25
      貸：財務費用　　         731.25

    ③票據(jù)到期收回貨款

    收款金額＝58500×（1＋3％×6÷12）＝59377.50（元）

    2002年應計票據(jù)利息＝58500×3％×1÷12＝146.25（元）

    借：銀行存款　　59377.50
      貸：應收票據(jù)　　     59231.25
          財務費用　　       146.25

    [案例7]

    [案情說明]  潘瑞克（瓊海）油漆有限公司于2002年7月5日向弗曼科斯（瓊海）涂料有限公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到弗曼科斯（瓊海）涂料有限公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為90天，票面利率為6％。8月5日，潘瑞克（瓊海）油漆有限公司因急需資金持該商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。潘瑞克（瓊海）油漆有限公司與弗曼科斯（瓊海）涂料有限公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，貼現(xiàn)利率為9％。

    [要求解答]  

    ①計算票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得金額；

    ②分別編制取得、貼現(xiàn)商業(yè)匯票的會計分錄；

    ③若到期時弗曼科斯（瓊海）涂料有限公司無款支付，潘瑞克（瓊海）油漆有限公司的銀行存款賬戶余額不足銀行劃轉(zhuǎn)，編制會計分錄。

    [法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。

    [計算分析]  潘瑞克（瓊海）油漆有限公司貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得金額計算如下：

    票據(jù)到期價值＝117000×（1＋6％×90÷360）＝118755（元）

    貼現(xiàn)天數(shù)＝90－17－14＝59（天）或＝17＋30＋13－1＝59（天）（到期日為10月13日）

    貼現(xiàn)息＝118755×9％×59÷360＝1751.64（元）

    貼現(xiàn)所得金額＝118755－1751.64＝117003.36（元）

    [會計處理]  石原（海口）實業(yè)有限公司會計處理如下：

    借：應收票據(jù)　　           117000
      貸：主營業(yè)務收入　　                     100000
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　17000

    借：銀行存款　　117003.36
      貸：應收票據(jù)　　      117000
          財務費用　　        3.36

    借：應收賬款　　118755
      貸：短期借款　　    118755

    [分析指導]　　（1）帶息的應收票據(jù)，應于期末（指中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務費用。

    應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×利率×期限

    （2）票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下：

    票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）

    或＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）

    如果是無息票據(jù)，則票據(jù)到期價值就是其面值。

    貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

    貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)－1

    承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。

    貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息