增值稅會(huì)計(jì)--增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（六）
商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┥唐蜂N售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
1.直接收款方式銷售商品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
直接收款方式銷售商品，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式。批發(fā)企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行結(jié)算憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；零售企業(yè)應(yīng)在每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，由銷售部門填制銷貨日?qǐng)?bào)表，連同銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門，倒算出銷售額，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
[例32] 某商品零售企業(yè)9月8日各營(yíng)業(yè)柜組交來銷貨款現(xiàn)金8775元，貨款已由財(cái)會(huì)部門集中送存銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法的規(guī)定，銷售給消費(fèi)者個(gè)人的商品，實(shí)行價(jià)稅合并收取，所以應(yīng)倒算銷售額如下：
銷售額＝含稅銷售額（1＋稅率）＝8775／（1＋17％）＝7500（元）
銷售稅額＝銷售額×適用稅率＝7500×17％＝1275（元）
上述兩個(gè)公式也可簡(jiǎn)并如下：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率＝含稅銷售額／（1＋稅率）×稅率
?。胶愪N售額×稅率／（1＋稅率）
如企業(yè)適用17％的稅率時(shí)：
銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額×14.53％
如企業(yè)適用13％的稅率時(shí)：
銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額×11.50％
對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)各柜組的內(nèi)部繳款單，填制銷貨日?qǐng)?bào)表、“進(jìn)賬單”等憑證，并作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1275
上述做法，需要每天或每次計(jì)算銷項(xiàng)稅額，工作量大，也會(huì)出現(xiàn)誤差。為此，對(duì)采用售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制的企業(yè)，按實(shí)收銷貨款（含稅），借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。這里的商品銷售收入暫按含稅價(jià)格全部計(jì)入。月末，按含稅商品銷售收入乘以14.53％或11.50％計(jì)算出全店的銷項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，使商品銷售收入由含稅變?yōu)椴缓?。按月末差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”（差價(jià)＋銷項(xiàng)稅額），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（含稅），調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶為實(shí)際的商品銷售成本。
仍以本例資料，每天收到銷貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8775
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8775
貸：庫(kù)存商品 8775
假設(shè)本月全店的含稅銷售收入總額為50000元，本月的銷項(xiàng)稅額為7265元[50000／（1＋17％）×17％]。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7265
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265
按月末商品進(jìn)銷差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。假設(shè)商品進(jìn)銷差價(jià)表上所列商品進(jìn)銷差價(jià)總額為14500元（含稅）：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 14500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14500
月末實(shí)現(xiàn)的毛利＝本期含稅毛利－銷項(xiàng)稅額
?。?4500－7265＝7235（元）
2.平銷行為的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返回利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式有：通過返回資金方式，如返回利潤(rùn)或向商業(yè)企業(yè)投資等；贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物方式投資。這種平銷方式近年呈增長(zhǎng)之勢(shì)，而且將不限于生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，也可能進(jìn)一步發(fā)展為生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)之間平銷。為了防止不平等競(jìng)爭(zhēng)，稅法規(guī)定：不論是否有平銷行為，只要購(gòu)買貨物而從銷售方取得各種形式的返回資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返回資金的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。其計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金／（1＋所購(gòu)貨物的適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物的適用增值稅稅率
[例33] 某商業(yè)企業(yè)據(jù)2月份取得的增值稅專用發(fā)票等入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額為35100元，當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)（供貨方）取得返回資金為18700元，增值稅稅率17％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝18700／（1＋17％）×17％＝2717（元）
如果是以返還資金方式：
借：銀行存款 18700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：本年利潤(rùn) 15983
如果是以實(shí)物方式：
借：庫(kù)存商品等有關(guān)賬戶 18700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：資本公積或?qū)嵤召Y本 15983
?。ǘ┮曂N售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
這里側(cè)重介紹委托代銷和受托代銷的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，其余視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，與工業(yè)企業(yè)基本相同。
1.委托代銷商品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
委托代銷是用來擴(kuò)大企業(yè)商品銷售范圍和銷售量的一種經(jīng)營(yíng)措施，是委托其他單位代為銷售商品的一種銷售方式。按稅法的規(guī)定，將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，其銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。代銷清單應(yīng)列明已銷商品的數(shù)量、單價(jià)、銷售收入，委托企業(yè)據(jù)此給受托企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理方法視委托代銷方式不同而有所區(qū)別。
（1）以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷。
委托單位應(yīng)按商品售價(jià)（不含稅）反映銷售收入，所支付的手續(xù)費(fèi)以“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--手續(xù)費(fèi)”列支。如果受托單位為一般納稅人，則應(yīng)給其開具增值稅專用發(fā)票，列明代銷商品價(jià)款和增值稅稅款；如果受托單位為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按稅款和價(jià)款合計(jì)開具普通發(fā)票。借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。收到受托單位開來的手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票后，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--手續(xù)費(fèi)”，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”。
[例34] 某商品批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷B商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價(jià)為234元／件，手續(xù)費(fèi)按不含稅代銷額的5％支付，該商品進(jìn)價(jià)150元／件。
撥付委托代銷商品時(shí)（按進(jìn)價(jià)）：
借：庫(kù)存商品--委托代銷商品 60000
貸：庫(kù)存商品-B商品 60000
收到天方商店報(bào)來的代銷清單而款未收到時(shí)（代銷清單列明銷售數(shù)量150件，金額35100元，倒算銷售額并開具增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款30000元、增值稅稅額5100元）：
借：應(yīng)收賬款--天方商店 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
收到天方商店匯來的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)時(shí)[普通發(fā)票列明：扣除手續(xù)費(fèi)1500元（30000×5％），實(shí)收金額33600元]：
借：銀行存款 33600
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1500
貸：應(yīng)收賬款--天方商店 35100
結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22500
貸：庫(kù)存商品--委托代銷商品 22500
?。?）受托單位作為自購(gòu)自銷的委托代銷。
委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品，一般是通過商品售價(jià)調(diào)整，作為對(duì)代銷單位的報(bào)酬。這種方式實(shí)質(zhì)上是一種賒銷，至于受托單位按什么價(jià)格銷售，與委托單位無關(guān)。委托單位在收到受托單位的代銷清單后，按商品代銷價(jià)反映銷售收入，其賬務(wù)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)而已。
[例35] 某商品零售企業(yè)委托大天商店代銷A商品300件，雙方協(xié)商含稅代銷價(jià)117元／件，原賬面價(jià)128.90元／件，代銷價(jià)低于原賬面價(jià)的差額，沖銷商品進(jìn)銷差價(jià)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
撥付委托代銷商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品--委托代銷商品 35100
商品進(jìn)銷差價(jià) 3570
貸：庫(kù)存商品-A商品 38670
代銷款收到解入銀行時(shí)（大天商店定期報(bào)來的代銷清單，代銷商品全部銷售金額35100元，倒算銷售額并開具增值稅專用發(fā)票給受托單位，銷售額為30000元，增值稅稅額為5100元）：
借：銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
收到代銷清單時(shí)，也可以將代銷貨款（包括銷項(xiàng)稅額），借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。月份終了時(shí)，再根據(jù)全月的商品銷售收入總額，乘以14.53％或11.50％，計(jì)算銷項(xiàng)稅額并登記入賬，將含稅銷售收入調(diào)整成為不含稅銷售額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。
結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35100
貸：庫(kù)存商品--委托代銷商品 35100
如果不采取支付手續(xù)費(fèi)方式而是采取“庫(kù)存定額、交款補(bǔ)貨”的方式，則可將代銷單位的銷售額包括在本企業(yè)商品的銷售額之內(nèi)，收到代銷單位交來的貨款的同時(shí)補(bǔ)貨，以代銷單位交來貨款時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。
[例36] 某商品零售企業(yè)采用“庫(kù)存定額、交款補(bǔ)貨”方式委托某飯店代銷C商品，撥付C商品400件作為庫(kù)存定額，含稅代銷價(jià)40元／件，登記委托代銷商品備查簿，同時(shí)補(bǔ)足庫(kù)存定額。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 16000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000
月終，查商品銷售收入賬戶，銷售收入凈額（自營(yíng)銷售收入＋代銷銷售收入－銷售退回及折讓）為351000元，銷項(xiàng)稅額51000元[351000／（1＋17％）×17％]。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
本月銷售商品成本的計(jì)算，應(yīng)按所售商品數(shù)量（包括代銷商品）乘以庫(kù)存商品的含稅零售價(jià)（委托代銷商品也按原庫(kù)存商品的含稅零售價(jià)計(jì)算）。本月自銷商品及代銷商品的含稅零售價(jià)總計(jì)為331000元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 331000
貸：庫(kù)存商品 331000
這樣，代銷商品含稅代銷價(jià)低于原庫(kù)存商品含稅零售價(jià)的差額，就以增加商品銷售成本的形式體現(xiàn)在其中。
?。ㄒ唬┥唐蜂N售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
1.直接收款方式銷售商品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
直接收款方式銷售商品，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式。批發(fā)企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行結(jié)算憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；零售企業(yè)應(yīng)在每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，由銷售部門填制銷貨日?qǐng)?bào)表，連同銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門，倒算出銷售額，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
[例32] 某商品零售企業(yè)9月8日各營(yíng)業(yè)柜組交來銷貨款現(xiàn)金8775元，貨款已由財(cái)會(huì)部門集中送存銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法的規(guī)定，銷售給消費(fèi)者個(gè)人的商品，實(shí)行價(jià)稅合并收取，所以應(yīng)倒算銷售額如下：
銷售額＝含稅銷售額（1＋稅率）＝8775／（1＋17％）＝7500（元）
銷售稅額＝銷售額×適用稅率＝7500×17％＝1275（元）
上述兩個(gè)公式也可簡(jiǎn)并如下：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率＝含稅銷售額／（1＋稅率）×稅率
?。胶愪N售額×稅率／（1＋稅率）
如企業(yè)適用17％的稅率時(shí)：
銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額×14.53％
如企業(yè)適用13％的稅率時(shí)：
銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額×11.50％
對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)各柜組的內(nèi)部繳款單，填制銷貨日?qǐng)?bào)表、“進(jìn)賬單”等憑證，并作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1275
上述做法，需要每天或每次計(jì)算銷項(xiàng)稅額，工作量大，也會(huì)出現(xiàn)誤差。為此，對(duì)采用售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制的企業(yè)，按實(shí)收銷貨款（含稅），借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。這里的商品銷售收入暫按含稅價(jià)格全部計(jì)入。月末，按含稅商品銷售收入乘以14.53％或11.50％計(jì)算出全店的銷項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，使商品銷售收入由含稅變?yōu)椴缓?。按月末差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”（差價(jià)＋銷項(xiàng)稅額），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（含稅），調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶為實(shí)際的商品銷售成本。
仍以本例資料，每天收到銷貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8775
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8775
貸：庫(kù)存商品 8775
假設(shè)本月全店的含稅銷售收入總額為50000元，本月的銷項(xiàng)稅額為7265元[50000／（1＋17％）×17％]。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7265
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265
按月末商品進(jìn)銷差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。假設(shè)商品進(jìn)銷差價(jià)表上所列商品進(jìn)銷差價(jià)總額為14500元（含稅）：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 14500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14500
月末實(shí)現(xiàn)的毛利＝本期含稅毛利－銷項(xiàng)稅額
?。?4500－7265＝7235（元）
2.平銷行為的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返回利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式有：通過返回資金方式，如返回利潤(rùn)或向商業(yè)企業(yè)投資等；贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物方式投資。這種平銷方式近年呈增長(zhǎng)之勢(shì)，而且將不限于生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，也可能進(jìn)一步發(fā)展為生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)之間平銷。為了防止不平等競(jìng)爭(zhēng)，稅法規(guī)定：不論是否有平銷行為，只要購(gòu)買貨物而從銷售方取得各種形式的返回資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返回資金的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。其計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金／（1＋所購(gòu)貨物的適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物的適用增值稅稅率
[例33] 某商業(yè)企業(yè)據(jù)2月份取得的增值稅專用發(fā)票等入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額為35100元，當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)（供貨方）取得返回資金為18700元，增值稅稅率17％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝18700／（1＋17％）×17％＝2717（元）
如果是以返還資金方式：
借：銀行存款 18700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：本年利潤(rùn) 15983
如果是以實(shí)物方式：
借：庫(kù)存商品等有關(guān)賬戶 18700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：資本公積或?qū)嵤召Y本 15983
?。ǘ┮曂N售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
這里側(cè)重介紹委托代銷和受托代銷的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，其余視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，與工業(yè)企業(yè)基本相同。
1.委托代銷商品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
委托代銷是用來擴(kuò)大企業(yè)商品銷售范圍和銷售量的一種經(jīng)營(yíng)措施，是委托其他單位代為銷售商品的一種銷售方式。按稅法的規(guī)定，將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，其銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。代銷清單應(yīng)列明已銷商品的數(shù)量、單價(jià)、銷售收入，委托企業(yè)據(jù)此給受托企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理方法視委托代銷方式不同而有所區(qū)別。
（1）以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷。
委托單位應(yīng)按商品售價(jià)（不含稅）反映銷售收入，所支付的手續(xù)費(fèi)以“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--手續(xù)費(fèi)”列支。如果受托單位為一般納稅人，則應(yīng)給其開具增值稅專用發(fā)票，列明代銷商品價(jià)款和增值稅稅款；如果受托單位為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按稅款和價(jià)款合計(jì)開具普通發(fā)票。借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。收到受托單位開來的手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票后，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--手續(xù)費(fèi)”，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”。
[例34] 某商品批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷B商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價(jià)為234元／件，手續(xù)費(fèi)按不含稅代銷額的5％支付，該商品進(jìn)價(jià)150元／件。
撥付委托代銷商品時(shí)（按進(jìn)價(jià)）：
借：庫(kù)存商品--委托代銷商品 60000
貸：庫(kù)存商品-B商品 60000
收到天方商店報(bào)來的代銷清單而款未收到時(shí)（代銷清單列明銷售數(shù)量150件，金額35100元，倒算銷售額并開具增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款30000元、增值稅稅額5100元）：
借：應(yīng)收賬款--天方商店 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
收到天方商店匯來的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)時(shí)[普通發(fā)票列明：扣除手續(xù)費(fèi)1500元（30000×5％），實(shí)收金額33600元]：
借：銀行存款 33600
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1500
貸：應(yīng)收賬款--天方商店 35100
結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22500
貸：庫(kù)存商品--委托代銷商品 22500
?。?）受托單位作為自購(gòu)自銷的委托代銷。
委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品，一般是通過商品售價(jià)調(diào)整，作為對(duì)代銷單位的報(bào)酬。這種方式實(shí)質(zhì)上是一種賒銷，至于受托單位按什么價(jià)格銷售，與委托單位無關(guān)。委托單位在收到受托單位的代銷清單后，按商品代銷價(jià)反映銷售收入，其賬務(wù)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)而已。
[例35] 某商品零售企業(yè)委托大天商店代銷A商品300件，雙方協(xié)商含稅代銷價(jià)117元／件，原賬面價(jià)128.90元／件，代銷價(jià)低于原賬面價(jià)的差額，沖銷商品進(jìn)銷差價(jià)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
撥付委托代銷商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品--委托代銷商品 35100
商品進(jìn)銷差價(jià) 3570
貸：庫(kù)存商品-A商品 38670
代銷款收到解入銀行時(shí)（大天商店定期報(bào)來的代銷清單，代銷商品全部銷售金額35100元，倒算銷售額并開具增值稅專用發(fā)票給受托單位，銷售額為30000元，增值稅稅額為5100元）：
借：銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
收到代銷清單時(shí)，也可以將代銷貨款（包括銷項(xiàng)稅額），借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。月份終了時(shí)，再根據(jù)全月的商品銷售收入總額，乘以14.53％或11.50％，計(jì)算銷項(xiàng)稅額并登記入賬，將含稅銷售收入調(diào)整成為不含稅銷售額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。
結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35100
貸：庫(kù)存商品--委托代銷商品 35100
如果不采取支付手續(xù)費(fèi)方式而是采取“庫(kù)存定額、交款補(bǔ)貨”的方式，則可將代銷單位的銷售額包括在本企業(yè)商品的銷售額之內(nèi)，收到代銷單位交來的貨款的同時(shí)補(bǔ)貨，以代銷單位交來貨款時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。
[例36] 某商品零售企業(yè)采用“庫(kù)存定額、交款補(bǔ)貨”方式委托某飯店代銷C商品，撥付C商品400件作為庫(kù)存定額，含稅代銷價(jià)40元／件，登記委托代銷商品備查簿，同時(shí)補(bǔ)足庫(kù)存定額。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 16000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000
月終，查商品銷售收入賬戶，銷售收入凈額（自營(yíng)銷售收入＋代銷銷售收入－銷售退回及折讓）為351000元，銷項(xiàng)稅額51000元[351000／（1＋17％）×17％]。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
本月銷售商品成本的計(jì)算，應(yīng)按所售商品數(shù)量（包括代銷商品）乘以庫(kù)存商品的含稅零售價(jià)（委托代銷商品也按原庫(kù)存商品的含稅零售價(jià)計(jì)算）。本月自銷商品及代銷商品的含稅零售價(jià)總計(jì)為331000元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 331000
貸：庫(kù)存商品 331000
這樣，代銷商品含稅代銷價(jià)低于原庫(kù)存商品含稅零售價(jià)的差額，就以增加商品銷售成本的形式體現(xiàn)在其中。
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