增值稅會(huì)計(jì)--增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（五）
?。ㄎ澹┌b物銷(xiāo)售及沒(méi)收押金的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
1.包裝物銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
?。?）隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。
按稅法的規(guī)定，應(yīng)作為銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)，作為產(chǎn)品銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理見(jiàn)前。
[例25] 天華廠銷(xiāo)售給本市天眾廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票列明：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款96000元，包裝物銷(xiāo)售價(jià)款10000元，增值稅稅額18020元，款未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--天眾廠 124020
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--丁產(chǎn)品 96000
其他業(yè)務(wù)收入--包裝物銷(xiāo)售 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 18020
?。?）銷(xiāo)售產(chǎn)品，包裝物出租。
按稅法規(guī)定，計(jì)稅的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而按《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。
[例26] 天華廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷(xiāo)售給東平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，400元／件，增值稅稅額為27200元（400×400×17％），包裝物400個(gè)出租，承租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元（400×400＋27200＋4680＋23400）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法規(guī)定，收取得包裝物租金應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)售額，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)倒算銷(xiāo)售額，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。
包裝物租金銷(xiāo)售額＝4680／（1＋17％）＝4000（元）
包裝物租金應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝4000×17％＝680（元）
借：銀行存款 215280
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000
其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27880
其他應(yīng)付款--存入保證金 23400
2.包裝物押金的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，包裝物押金可分為三大類(lèi)：
?。?）銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的押金。它又為兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計(jì)稅要求、會(huì)計(jì)處理方法同第二類(lèi)；二是其他酒類(lèi)，對(duì)這類(lèi)貨物銷(xiāo)售時(shí)收取的包裝物押金，無(wú)論將來(lái)押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。
?。?）銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒(méi)收押金，按適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！坝馄凇币砸荒隇橄?，收取押金超過(guò)一年時(shí)，無(wú)論是否退回，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。
?。?）加收押金。它指包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅，但為了督促購(gòu)方退回包裝物，在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。待購(gòu)方按時(shí)退回包裝物時(shí)，除了如數(shù)退回加收的押金外，還應(yīng)按一定比例退回收取的包裝物價(jià)款；若逾期未退回包裝物，則沒(méi)收加收的包裝物押金?！坝馄凇钡暮x同第二類(lèi)，只是會(huì)計(jì)科目（賬戶）有所不同。
此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)注意三點(diǎn)：①收取包裝物押金是含稅的，沒(méi)收時(shí)應(yīng)將包裝物押金還原為不含稅價(jià)格，再并入其他業(yè)務(wù)收入征稅；②沒(méi)收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率，因?yàn)闆](méi)收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價(jià)；③對(duì)沒(méi)收包裝物押金而計(jì)提消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，而不能計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，這符合會(huì)計(jì)核算的收入與支出配比原則。
[例27] 某企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元／件，售價(jià)500元／件，每件收取包裝物押金93.60元，包裝物成本價(jià)為70元／件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：
借：銀行存款 67860
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
其他應(yīng)付款--存入保證金 9360
結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品 35000
貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品 35000
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
逾期未退還包裝物沒(méi)收押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 9360
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360
結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 7000
貸：包裝物--出租、出借包裝物 7000
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 800
[例28] 企業(yè)上年2月銷(xiāo)售B產(chǎn)品，加收包裝物押金2340元。今年4月，逾期沒(méi)收押金時(shí)（設(shè)該產(chǎn)品消費(fèi)稅率10％、增值稅率17％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 2340
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340
--應(yīng)交消費(fèi)稅 200
?。╀N(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
由于出售固定資產(chǎn)并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，出售收入及其收益不應(yīng)列作經(jīng)營(yíng)收入及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出售固定資產(chǎn)，使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶，發(fā)生凈損益作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。
[例29] 某企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過(guò)的機(jī)床1臺(tái)，原值30000元，已提折舊2000元，支付清理費(fèi)用500元，售價(jià)34980元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
注銷(xiāo)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 28000
累計(jì)折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 30000
支付清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 500
貸：銀行存款 500
收到價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款 34980
貸：固定資產(chǎn)清理 33000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1980
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 4500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 4500
如果企業(yè)出售房屋建筑物等固定資產(chǎn)，則應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例，繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，而不應(yīng)該計(jì)算增值稅。但營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是出售房屋建筑的金額，不作任何扣除。
?。ㄆ撸┑置涁浳镤N(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)銷(xiāo)售抵賬貨物行為不屬于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)。因此，應(yīng)對(duì)其銷(xiāo)售額，按簡(jiǎn)易辦法即依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅。
[例30] 某廠生產(chǎn)汽車(chē)制動(dòng)泵，無(wú)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)權(quán)，但欠賬方愿用1輛汽車(chē)抵頂欠款，該廠同意并收到該輛汽車(chē)。對(duì)方原欠款117000元，該輛汽車(chē)作價(jià)110000元，余欠7000元，對(duì)方以銀行存款支付。該廠將收到的汽車(chē)銷(xiāo)售出去，開(kāi)普通發(fā)票，銷(xiāo)售額為110000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)初售給對(duì)方汽車(chē)制動(dòng)泵時(shí)：
借：應(yīng)收賬款--××汽車(chē)廠 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000
收到抵賬汽車(chē)時(shí)：
借：產(chǎn)成品 110000
貸：應(yīng)收賬款--××汽車(chē)廠 110000
收到對(duì)方劃轉(zhuǎn)余欠貨款時(shí)：
借：銀行存款 7000
貸：應(yīng)收賬款--××汽車(chē)廠 7000
將該輛汽車(chē)售出（采用商業(yè)匯票結(jié)算）時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 110000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 103774
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6226
?。ò耍┬∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
按我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法，按不含稅銷(xiāo)售額與征收宰相乘，計(jì)算其應(yīng)繳增值稅，不實(shí)行稅款抵扣辦法。
[例31] 某工業(yè)企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，3月份產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10600元，貨款尚未收到。受外單位委托代為加工產(chǎn)品一批，收取加工費(fèi)15900元，以銀行存款結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷(xiāo)售貨款未收到時(shí)：
應(yīng)納增值稅額＝10600÷（1＋6％）×6％＝600（元）
借：應(yīng)收賬款 10600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 600
代外單位加工結(jié)算時(shí)：
借：銀行存款 15900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 900
月末繳納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 1500
貸：銀行存款 1500
1.包裝物銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
?。?）隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。
按稅法的規(guī)定，應(yīng)作為銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)，作為產(chǎn)品銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理見(jiàn)前。
[例25] 天華廠銷(xiāo)售給本市天眾廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票列明：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款96000元，包裝物銷(xiāo)售價(jià)款10000元，增值稅稅額18020元，款未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--天眾廠 124020
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--丁產(chǎn)品 96000
其他業(yè)務(wù)收入--包裝物銷(xiāo)售 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 18020
?。?）銷(xiāo)售產(chǎn)品，包裝物出租。
按稅法規(guī)定，計(jì)稅的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而按《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。
[例26] 天華廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷(xiāo)售給東平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，400元／件，增值稅稅額為27200元（400×400×17％），包裝物400個(gè)出租，承租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元（400×400＋27200＋4680＋23400）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法規(guī)定，收取得包裝物租金應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)售額，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)倒算銷(xiāo)售額，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。
包裝物租金銷(xiāo)售額＝4680／（1＋17％）＝4000（元）
包裝物租金應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝4000×17％＝680（元）
借：銀行存款 215280
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000
其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27880
其他應(yīng)付款--存入保證金 23400
2.包裝物押金的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，包裝物押金可分為三大類(lèi)：
?。?）銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的押金。它又為兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計(jì)稅要求、會(huì)計(jì)處理方法同第二類(lèi)；二是其他酒類(lèi)，對(duì)這類(lèi)貨物銷(xiāo)售時(shí)收取的包裝物押金，無(wú)論將來(lái)押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。
?。?）銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒(méi)收押金，按適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！坝馄凇币砸荒隇橄?，收取押金超過(guò)一年時(shí)，無(wú)論是否退回，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。
?。?）加收押金。它指包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅，但為了督促購(gòu)方退回包裝物，在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。待購(gòu)方按時(shí)退回包裝物時(shí)，除了如數(shù)退回加收的押金外，還應(yīng)按一定比例退回收取的包裝物價(jià)款；若逾期未退回包裝物，則沒(méi)收加收的包裝物押金?！坝馄凇钡暮x同第二類(lèi)，只是會(huì)計(jì)科目（賬戶）有所不同。
此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)注意三點(diǎn)：①收取包裝物押金是含稅的，沒(méi)收時(shí)應(yīng)將包裝物押金還原為不含稅價(jià)格，再并入其他業(yè)務(wù)收入征稅；②沒(méi)收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率，因?yàn)闆](méi)收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價(jià)；③對(duì)沒(méi)收包裝物押金而計(jì)提消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，而不能計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，這符合會(huì)計(jì)核算的收入與支出配比原則。
[例27] 某企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元／件，售價(jià)500元／件，每件收取包裝物押金93.60元，包裝物成本價(jià)為70元／件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：
借：銀行存款 67860
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
其他應(yīng)付款--存入保證金 9360
結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品 35000
貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品 35000
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
逾期未退還包裝物沒(méi)收押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 9360
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360
結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 7000
貸：包裝物--出租、出借包裝物 7000
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 800
[例28] 企業(yè)上年2月銷(xiāo)售B產(chǎn)品，加收包裝物押金2340元。今年4月，逾期沒(méi)收押金時(shí)（設(shè)該產(chǎn)品消費(fèi)稅率10％、增值稅率17％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 2340
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340
--應(yīng)交消費(fèi)稅 200
?。╀N(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
由于出售固定資產(chǎn)并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，出售收入及其收益不應(yīng)列作經(jīng)營(yíng)收入及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出售固定資產(chǎn)，使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶，發(fā)生凈損益作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。
[例29] 某企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過(guò)的機(jī)床1臺(tái)，原值30000元，已提折舊2000元，支付清理費(fèi)用500元，售價(jià)34980元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
注銷(xiāo)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 28000
累計(jì)折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 30000
支付清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 500
貸：銀行存款 500
收到價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款 34980
貸：固定資產(chǎn)清理 33000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1980
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 4500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 4500
如果企業(yè)出售房屋建筑物等固定資產(chǎn)，則應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例，繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，而不應(yīng)該計(jì)算增值稅。但營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是出售房屋建筑的金額，不作任何扣除。
?。ㄆ撸┑置涁浳镤N(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)銷(xiāo)售抵賬貨物行為不屬于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)。因此，應(yīng)對(duì)其銷(xiāo)售額，按簡(jiǎn)易辦法即依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅。
[例30] 某廠生產(chǎn)汽車(chē)制動(dòng)泵，無(wú)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)權(quán)，但欠賬方愿用1輛汽車(chē)抵頂欠款，該廠同意并收到該輛汽車(chē)。對(duì)方原欠款117000元，該輛汽車(chē)作價(jià)110000元，余欠7000元，對(duì)方以銀行存款支付。該廠將收到的汽車(chē)銷(xiāo)售出去，開(kāi)普通發(fā)票，銷(xiāo)售額為110000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)初售給對(duì)方汽車(chē)制動(dòng)泵時(shí)：
借：應(yīng)收賬款--××汽車(chē)廠 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000
收到抵賬汽車(chē)時(shí)：
借：產(chǎn)成品 110000
貸：應(yīng)收賬款--××汽車(chē)廠 110000
收到對(duì)方劃轉(zhuǎn)余欠貨款時(shí)：
借：銀行存款 7000
貸：應(yīng)收賬款--××汽車(chē)廠 7000
將該輛汽車(chē)售出（采用商業(yè)匯票結(jié)算）時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 110000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 103774
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6226
?。ò耍┬∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
按我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法，按不含稅銷(xiāo)售額與征收宰相乘，計(jì)算其應(yīng)繳增值稅，不實(shí)行稅款抵扣辦法。
[例31] 某工業(yè)企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，3月份產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10600元，貨款尚未收到。受外單位委托代為加工產(chǎn)品一批，收取加工費(fèi)15900元，以銀行存款結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷(xiāo)售貨款未收到時(shí)：
應(yīng)納增值稅額＝10600÷（1＋6％）×6％＝600（元）
借：應(yīng)收賬款 10600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 600
代外單位加工結(jié)算時(shí)：
借：銀行存款 15900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 900
月末繳納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 1500
貸：銀行存款 1500
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