增值稅會計——增值稅概述(十三)
?。ò耍┪屑庸げ牧稀⒔邮軕?yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理
委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位,如為一般納稅人,應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票,分別注明加工、修理修配的成本和稅額,接受勞務(wù)的單位即可據(jù)以編制會計分錄。按所發(fā)材料的實際成本與支付的加工費、運雜費之和,借記“原材料”等;按應(yīng)稅勞務(wù)加工費的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”;按所發(fā)材料的實際成本、支付的加工費、運雜費之和,貸記“委托加工物資”。
[例14] 天華廠委托東方廠加工產(chǎn)品包裝用木箱,發(fā)出材料16000元,支付加工費3600元和增值稅稅額612元。支付往返運雜費380元,其中運費300元,應(yīng)計運費進項稅額21元(300×7%)。作會計分錄如下:
發(fā)出材料時:
借:委托加工物資 16000
貸:原材料 16000
支付加工費和增值稅稅額時:
借:委托加工物資 3600
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)612
貸:銀行存款 4212
用銀行存款支付往返運雜費時:
借:委托加工物資 359
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)21
貸:銀行存款 380
結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時:
借:包裝物--木箱 19959
貸:委托加工物資 19959
如果以上提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人,應(yīng)通過稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。假設(shè)東方廠對該筆加工業(yè)務(wù)收取加工費3000元,稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票列明:價款2830元[3000÷(1+6%)],稅額170元。作會計分錄如下:
支付加工費時:
借:委托加工物資 2830
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)170
貸:銀行存款 3000
其余賬務(wù)處理同上。
如果提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票,則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人,也不能享受進項稅額抵扣。在這種情況下,只能開具普通發(fā)票并列示全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。
承上例,如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下:
支付加工費時:
借:委托加工物資 3000
貸:銀行存款 3000
其余賬務(wù)處理同上。
企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”;按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費用,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。
[例15] 大海廠4月份修理機器,從對方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為1000元,增值稅稅額為170元(1000×17%);另外,修理勞資科使用的電腦,普通發(fā)票上注明的修理費為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會計分錄如下:
支付機器修理費及增值稅款時:
借:制造費用 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)170
貸:銀行存款 1170
支付電腦修理費時:
借:管理費用 500
貸:銀行存款 500
[例16] 永盛集團運輸隊是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運輸費的統(tǒng)一核算單位(混合銷售),會計賬上運輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”進行核算。10月份運輸隊送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票,價款3000元,稅額510元(3000×17%),以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)支出--汽車配件 3000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)510
貸:現(xiàn)金 3510
承上例,向石油公司購買汽油,取得增值稅專用發(fā)票,計價款10000元,稅額1700元(10000×17%),以銀行支票付訖。作會計分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)支出--汽車汽油 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700
貸:銀行存款 11700
?。ň牛┬∫?guī)模納稅人的會計處理
由于小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制,因此,不論收到普通發(fā)票,還是增值稅專用發(fā)票,其所付稅款均不必單獨反映,可直接計入采購成本。按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款和進項稅額,借記“物資采購”、“原材料”、“管理費用”等,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。
[例17] 大明廠系小規(guī)模納稅人,3月份購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明:價款8800元,稅額1496元;購入包裝物一批,普通發(fā)票上所列價款2500元。已付款并驗收入庫。作會計分錄如下:
借:原材料 10296
包裝物 2500
貸:銀行存款 12796
委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位,如為一般納稅人,應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票,分別注明加工、修理修配的成本和稅額,接受勞務(wù)的單位即可據(jù)以編制會計分錄。按所發(fā)材料的實際成本與支付的加工費、運雜費之和,借記“原材料”等;按應(yīng)稅勞務(wù)加工費的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”;按所發(fā)材料的實際成本、支付的加工費、運雜費之和,貸記“委托加工物資”。
[例14] 天華廠委托東方廠加工產(chǎn)品包裝用木箱,發(fā)出材料16000元,支付加工費3600元和增值稅稅額612元。支付往返運雜費380元,其中運費300元,應(yīng)計運費進項稅額21元(300×7%)。作會計分錄如下:
發(fā)出材料時:
借:委托加工物資 16000
貸:原材料 16000
支付加工費和增值稅稅額時:
借:委托加工物資 3600
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)612
貸:銀行存款 4212
用銀行存款支付往返運雜費時:
借:委托加工物資 359
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)21
貸:銀行存款 380
結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時:
借:包裝物--木箱 19959
貸:委托加工物資 19959
如果以上提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人,應(yīng)通過稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。假設(shè)東方廠對該筆加工業(yè)務(wù)收取加工費3000元,稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票列明:價款2830元[3000÷(1+6%)],稅額170元。作會計分錄如下:
支付加工費時:
借:委托加工物資 2830
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)170
貸:銀行存款 3000
其余賬務(wù)處理同上。
如果提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票,則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人,也不能享受進項稅額抵扣。在這種情況下,只能開具普通發(fā)票并列示全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。
承上例,如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下:
支付加工費時:
借:委托加工物資 3000
貸:銀行存款 3000
其余賬務(wù)處理同上。
企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”;按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費用,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。
[例15] 大海廠4月份修理機器,從對方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為1000元,增值稅稅額為170元(1000×17%);另外,修理勞資科使用的電腦,普通發(fā)票上注明的修理費為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會計分錄如下:
支付機器修理費及增值稅款時:
借:制造費用 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)170
貸:銀行存款 1170
支付電腦修理費時:
借:管理費用 500
貸:銀行存款 500
[例16] 永盛集團運輸隊是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運輸費的統(tǒng)一核算單位(混合銷售),會計賬上運輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”進行核算。10月份運輸隊送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票,價款3000元,稅額510元(3000×17%),以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)支出--汽車配件 3000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)510
貸:現(xiàn)金 3510
承上例,向石油公司購買汽油,取得增值稅專用發(fā)票,計價款10000元,稅額1700元(10000×17%),以銀行支票付訖。作會計分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)支出--汽車汽油 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700
貸:銀行存款 11700
?。ň牛┬∫?guī)模納稅人的會計處理
由于小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制,因此,不論收到普通發(fā)票,還是增值稅專用發(fā)票,其所付稅款均不必單獨反映,可直接計入采購成本。按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款和進項稅額,借記“物資采購”、“原材料”、“管理費用”等,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。
[例17] 大明廠系小規(guī)模納稅人,3月份購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明:價款8800元,稅額1496元;購入包裝物一批,普通發(fā)票上所列價款2500元。已付款并驗收入庫。作會計分錄如下:
借:原材料 10296
包裝物 2500
貸:銀行存款 12796
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