增值稅會計――工業(yè)企業(yè)增值稅會計處理
一、科目設置
按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目?！皯欢惤?-應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅稅款；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
作為一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，應在“應交稅金--應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。其中：
“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購人貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額的，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
“應交稅金--應交增值稅”科目的賬戶格式見下表：
表2-1 應交稅金--應交增值稅
××年 借 方 貸 方
憑證 進項已交 銷項出口進項稅借余
月 日 號數 摘要 合計 稅額稅金 合計 稅額退稅額轉出或額
貸
企業(yè)也可以將“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄內容在“應交稅金”科目下分別設置明細科目進行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關明細賬的金額結轉到“應交稅金--應交增值稅”科目。
小規(guī)模納稅人企業(yè)（即按稅法規(guī)定應為小規(guī)模納稅人、實行簡易辦法計算應納增值稅額的企業(yè)）可在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應交、已交及多交或少交的增值稅。“應交稅金--應交增值稅”三欄式賬戶格式見下表：
表2-2 應交稅金--應交增值稅
××年
憑證號數 摘要 借方 貸方借或貸余額
月 日
二、賬務處理方法
?。ㄒ唬┻M項稅額的核算
1.企業(yè)從國內采購貨物：
借：材料采購等
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
2.企業(yè)接受投資轉入貨物：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
原材料等
貸：實收資本
3.企業(yè)接受捐贈的貨物：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
原材料等
貸：資本公積
4.企業(yè)接受應稅勞務（提供加工、修理修配勞務）：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
委托加工材料等
貸：銀行存款等
5.購進免稅農業(yè)產品：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
材料采購等
貸：銀行存款等
6.企業(yè)進口貨物：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
材料采購等
貸：銀行存款等
7.企業(yè)購入固定資產：
借：固定資產
貸：銀行存款等
8.企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
10.企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購入免稅農業(yè)產品）：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
（二）銷項稅額核算
1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應稅勞務：
借：銀行存款等
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入等
2.企業(yè)將自產的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：
借：應付利潤
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入等
3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對外銷售貨物或提供應稅勞務：
借：銀行存款等
貸：應交稅金--應交增值稅
產品銷售收入等
4.企業(yè)將自產貨物或委托加工貨物用于非應稅項目，按規(guī)定應視同銷售計算應交增值稅。
其會計處理方法有兩種：一種是將自產或委托加工貨物用于非應稅項目，直接作銷售處理，則：
借：在建工程等
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入
另一種方法，是企業(yè)將自產或委托加工貨物用于非應稅項目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應納稅額，另一方面按生產貨物或委托加工貨物的成本直接結轉其成本，不作銷售處理。則會計分錄為：
借：在建工程
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產成品等
5.企業(yè)將自產、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，按規(guī)定應視作銷售計算應納增值稅：
借：長期投資
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入
或：
借：長期投資
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產成品等
6.企業(yè)將自產、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應視同銷售貨物計算應交增值稅。則：
借：應付福利費
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入
或：
借：在建工程
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產成品
7.企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入
或：
借：營業(yè)外支出
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產成品
8.企業(yè)隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅：
借：應收賬款等
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
其他業(yè)務收入
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的增值稅額：
借：其他應付款
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入
?。ㄈ┏隹谕硕惖暮怂?br>
按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業(yè)在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：
借：銀行存款
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）
企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關的，應補交已退回的稅款：
借：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）
貸：銀行存款
?。ㄋ模┻M項稅額轉出的核算
企業(yè)購進的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進項稅額應相應轉入有關科目：
借：在建工程
或應付福利費
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
企業(yè)在財產清查中發(fā)現的庫存材料物資、產成品等盤虧，按規(guī)定應轉作“待處理財產損溢--流動資產損失”科目，其進項稅額也應相應轉入“待處理財產損溢--流動資產損失”科目，其會計分錄為：
借：待處理財產損溢--流動資產損失
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
產成品等
?。ㄎ澹├U納增值稅稅額的核算
一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預繳增值稅時：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
次月初結算上月稅款時需要補繳稅款時，作與上述同樣分錄；收到退回多繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預繳稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交增值稅
貸：銀行存款
次月初結算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金--應交增值稅
三、會計報表
按照規(guī)定，企業(yè)應設置“應交增值稅明細表”，作為資產負債表的附表?！皯辉鲋刀惷骷毐怼钡母袷饺缦拢?br>
表2-3 應交增值稅明細表 會工01表附表1
編制單位： 年 月 單位：元
項 目 行次 本月數本年累計數
1.年初未交數 1 ×
?。ɑ蚨嘟换蛭吹挚坌в秘撎柼盍校?br> 2.銷項稅額 2
出口退稅 3
進項稅額轉出數 4
5
3.進項稅額 6
已交稅金 7
8
4.期余未交數 9 ×
?。ǘ嘟换蛭吹挚蹟涤秘撎柼盍校?br>
“應交增值稅明細表”應根據“應交稅金--應交增值稅”科目的記錄填列。表內各項目之間的關系為：
本年累計數欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行
按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目?！皯欢惤?-應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅稅款；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
作為一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，應在“應交稅金--應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。其中：
“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購人貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額的，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
“應交稅金--應交增值稅”科目的賬戶格式見下表：
表2-1 應交稅金--應交增值稅
××年 借 方 貸 方
憑證 進項已交 銷項出口進項稅借余
月 日 號數 摘要 合計 稅額稅金 合計 稅額退稅額轉出或額
貸
企業(yè)也可以將“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄內容在“應交稅金”科目下分別設置明細科目進行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關明細賬的金額結轉到“應交稅金--應交增值稅”科目。
小規(guī)模納稅人企業(yè)（即按稅法規(guī)定應為小規(guī)模納稅人、實行簡易辦法計算應納增值稅額的企業(yè)）可在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應交、已交及多交或少交的增值稅。“應交稅金--應交增值稅”三欄式賬戶格式見下表：
表2-2 應交稅金--應交增值稅
××年
憑證號數 摘要 借方 貸方借或貸余額
月 日
二、賬務處理方法
?。ㄒ唬┻M項稅額的核算
1.企業(yè)從國內采購貨物：
借：材料采購等
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
2.企業(yè)接受投資轉入貨物：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
原材料等
貸：實收資本
3.企業(yè)接受捐贈的貨物：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
原材料等
貸：資本公積
4.企業(yè)接受應稅勞務（提供加工、修理修配勞務）：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
委托加工材料等
貸：銀行存款等
5.購進免稅農業(yè)產品：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
材料采購等
貸：銀行存款等
6.企業(yè)進口貨物：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
材料采購等
貸：銀行存款等
7.企業(yè)購入固定資產：
借：固定資產
貸：銀行存款等
8.企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
10.企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購入免稅農業(yè)產品）：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
（二）銷項稅額核算
1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應稅勞務：
借：銀行存款等
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入等
2.企業(yè)將自產的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：
借：應付利潤
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入等
3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對外銷售貨物或提供應稅勞務：
借：銀行存款等
貸：應交稅金--應交增值稅
產品銷售收入等
4.企業(yè)將自產貨物或委托加工貨物用于非應稅項目，按規(guī)定應視同銷售計算應交增值稅。
其會計處理方法有兩種：一種是將自產或委托加工貨物用于非應稅項目，直接作銷售處理，則：
借：在建工程等
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入
另一種方法，是企業(yè)將自產或委托加工貨物用于非應稅項目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應納稅額，另一方面按生產貨物或委托加工貨物的成本直接結轉其成本，不作銷售處理。則會計分錄為：
借：在建工程
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產成品等
5.企業(yè)將自產、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，按規(guī)定應視作銷售計算應納增值稅：
借：長期投資
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入
或：
借：長期投資
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產成品等
6.企業(yè)將自產、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應視同銷售貨物計算應交增值稅。則：
借：應付福利費
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入
或：
借：在建工程
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產成品
7.企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產品銷售收入
或：
借：營業(yè)外支出
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
產成品
8.企業(yè)隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅：
借：應收賬款等
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
其他業(yè)務收入
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的增值稅額：
借：其他應付款
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入
?。ㄈ┏隹谕硕惖暮怂?br>
按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業(yè)在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：
借：銀行存款
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）
企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關的，應補交已退回的稅款：
借：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）
貸：銀行存款
?。ㄋ模┻M項稅額轉出的核算
企業(yè)購進的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進項稅額應相應轉入有關科目：
借：在建工程
或應付福利費
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
企業(yè)在財產清查中發(fā)現的庫存材料物資、產成品等盤虧，按規(guī)定應轉作“待處理財產損溢--流動資產損失”科目，其進項稅額也應相應轉入“待處理財產損溢--流動資產損失”科目，其會計分錄為：
借：待處理財產損溢--流動資產損失
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
產成品等
?。ㄎ澹├U納增值稅稅額的核算
一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預繳增值稅時：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
次月初結算上月稅款時需要補繳稅款時，作與上述同樣分錄；收到退回多繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預繳稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交增值稅
貸：銀行存款
次月初結算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金--應交增值稅
三、會計報表
按照規(guī)定，企業(yè)應設置“應交增值稅明細表”，作為資產負債表的附表?！皯辉鲋刀惷骷毐怼钡母袷饺缦拢?br>
表2-3 應交增值稅明細表 會工01表附表1
編制單位： 年 月 單位：元
項 目 行次 本月數本年累計數
1.年初未交數 1 ×
?。ɑ蚨嘟换蛭吹挚坌в秘撎柼盍校?br> 2.銷項稅額 2
出口退稅 3
進項稅額轉出數 4
5
3.進項稅額 6
已交稅金 7
8
4.期余未交數 9 ×
?。ǘ嘟换蛭吹挚蹟涤秘撎柼盍校?br>
“應交增值稅明細表”應根據“應交稅金--應交增值稅”科目的記錄填列。表內各項目之間的關系為：
本年累計數欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行
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