增值稅會(huì)計(jì)――工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理

　　一、科目設(shè)置

　　按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅稅款；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

　　作為一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中：

　　“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)人貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。

　　“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額的，用紅字登記。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

　　“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的賬戶格式見(jiàn)下表：

　　表2-1　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

　　××年　　　　　　　　　　　借　方　　　　　　貸　方
　　　　　　憑證　　　　　　　進(jìn)項(xiàng)已交　　　　銷項(xiàng)出口進(jìn)項(xiàng)稅借余
　　月　日　號(hào)數(shù)　摘要　合計(jì)　稅額稅金　合計(jì)　稅額退稅額轉(zhuǎn)出或額
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸

　　企業(yè)也可以將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目。

　　小規(guī)模納稅人企業(yè)（即按稅法規(guī)定應(yīng)為小規(guī)模納稅人、實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額的企業(yè)）可在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或少交的增值稅?！皯?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”三欄式賬戶格式見(jiàn)下表：

　　表2-2　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

　　××年
　　　　　　憑證號(hào)數(shù)　摘要　借方　貸方借或貸余額
　　月　日

　　二、賬務(wù)處理方法

　?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額的核算

　　1.企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物：

　　借：材料采購(gòu)等
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：銀行存款等

　　2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　原材料等
　　　　貸：實(shí)收資本

　　3.企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨物：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　原材料等
　　　　貸：資本公積

　　4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　委托加工材料等
　　　　貸：銀行存款等

　　5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　材料采購(gòu)等
　　　　貸：銀行存款等

　　6.企業(yè)進(jìn)口貨物：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　材料采購(gòu)等
　　　　貸：銀行存款等

　　7.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：銀行存款等

　　8.企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的：

　　借：材料采購(gòu)等
　　　　貸：銀行存款等

　　9.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：

　　借：材料采購(gòu)等
　　　　貸：銀行存款等

　　10.企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）：

　　借：材料采購(gòu)等
　　　　貸：銀行存款等

　?。ǘ╀N項(xiàng)稅額核算

　　1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

　　借：銀行存款等
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入等

　　2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者：

　　借：應(yīng)付利潤(rùn)
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入等

　　3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

　　借：銀行存款等
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入等

　　4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。

　　其會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，直接作銷售處理，則：

　　借：在建工程等
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入

　　另一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本，不作銷售處理。則會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)成品等

　　5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，按規(guī)定應(yīng)視作銷售計(jì)算應(yīng)納增值稅：

　　借：長(zhǎng)期投資
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入

　　或：

　　借：長(zhǎng)期投資
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)成品等

　　6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。則：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入

　　或：

　　借：在建工程
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)成品

　　7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入

　　或：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　產(chǎn)成品

　　8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅：

　　借：應(yīng)收賬款等
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入

　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額：

　　借：其他應(yīng)付款
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　（三）出口退稅的核算

　　按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時(shí)：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)補(bǔ)交已退回的稅款：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　　　貸：銀行存款

　?。ㄋ模┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：

　　借：在建工程
　　　　或應(yīng)付福利費(fèi)
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存材料物資、產(chǎn)成品等盤(pán)虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--流動(dòng)資產(chǎn)損失
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　　　　　產(chǎn)成品等

　?。ㄎ澹├U納增值稅稅額的核算

　　一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）
　　　　貸：銀行存款

　　次月初結(jié)算上月稅款時(shí)需要補(bǔ)繳稅款時(shí)，作與上述同樣分錄；收到退回多繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　　　　貸：銀行存款

　　次月初結(jié)算時(shí)需要補(bǔ)繳稅款的，按補(bǔ)繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表

　　按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的格式如下：

　　表2-3　　　　　應(yīng)交增值稅明細(xì)表　　　　　會(huì)工01表附表1
　　編制單位：　　年　　月　　　　　　　　　　　　　　單位：元
　　　　　項(xiàng)　　目　　　　　　　　　　　　行次　本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)
　　1.年初未交數(shù)　　　　　　　　　　　　　1　　　×
　?。ɑ蚨嘟换蛭吹挚坌в秘?fù)號(hào)填列）
　　2.銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　　　　2
　　出口退稅　　　　　　　　　　　　　　　3
　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)　　　　　　　　　　　　4
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　　　　6
　　已交稅金　　　　　　　　　　　　　　　7
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
　　4.期余未交數(shù)　　　　　　　　　　　　　9　　　×
　　（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列）

　“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。表內(nèi)各項(xiàng)目之間的關(guān)系為：

　　本年累計(jì)數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行