增值稅會(huì)計(jì)――一般納稅人現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理

　　[例1]百貨商場(chǎng)于2000年5月1日向甲鞋廠購(gòu)買運(yùn)動(dòng)鞋價(jià)值1350000元，該產(chǎn)品增值稅率為17％，付款條件為“2／20，n／30”。假設(shè)x百貨商場(chǎng)和甲鞋廠都是增值稅一般納稅人。發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中，不少企業(yè)作如下的賬務(wù)處理（僅以總價(jià)法為例）：

　　1.x百貨商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：

　?。?）5月1日購(gòu)貨時(shí)：

　　借：商品采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　1350000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　229500（1350000×17％）
　　　　貸：應(yīng)付賬款--甲鞋廠　　　　　　　　　1579500

　　（2）5月11日（折扣期內(nèi)）付款時(shí)：

　　現(xiàn)金折扣＝1350000×2％＝27000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1552500
　　　　　　購(gòu)貨折扣　　　　　　　　　　　　　27000

　?。?）超過(guò)折扣期付全額：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　2.甲鞋廠的賬務(wù)處理為：

　?。?）5月1日銷貨時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　1350000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　229500（1350000×17％）

　?。?）收到x百貨商場(chǎng)折扣期內(nèi)的付款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1552500
　　　　銷售折扣　　　　　　　　　　　　　27000
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　（3）收到x百貨商場(chǎng)超過(guò)折扣期的付款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　上述賬務(wù)處理方式中，無(wú)論是采購(gòu)方x百貨商場(chǎng)還是供貨方甲鞋廠，現(xiàn)金折扣的計(jì)算都是不正確的。之所以是不正確的，是因?yàn)樗麄冊(cè)谟?jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)沒(méi)有考慮增值稅的因素。站在銷售方甲鞋廠的角度看，是增值稅和銷售價(jià)款一起構(gòu)成了應(yīng)收賬款，所以，現(xiàn)金折扣的基數(shù)是整筆應(yīng)收賬款（1579500元），而非僅僅是銷售收入（1350000元）；而站在購(gòu)貨方x百貨商場(chǎng)的角度看，是增值稅和購(gòu)貨價(jià)款一起構(gòu)成了應(yīng)付賬款。所以，現(xiàn)金折扣的基數(shù)是整筆應(yīng)付賬款，而非僅僅是采購(gòu)成本。因此，增值稅一般納稅人現(xiàn)金折扣的正確金額應(yīng)為：

　　現(xiàn)金折扣＝1579500×2％＝31590

　　因此甲鞋廠收到x百貨商場(chǎng)折扣期內(nèi)付款時(shí)的正確會(huì)計(jì)分錄為（其余分錄同上）：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1547910
　　　　　　購(gòu)貨折扣　　　　　　　　　　　　　31590

　　而x百貨商場(chǎng)在折扣期內(nèi)向甲鞋廠付款時(shí)的正確會(huì)計(jì)分錄為（其余分錄同上）：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1547910
　　　　購(gòu)貨折扣　　　　　　　　　　　　　31590
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　二、對(duì)錯(cuò)誤產(chǎn)生原因的剖析

　　造成上述現(xiàn)金折扣計(jì)算錯(cuò)誤的原因，是由于一些企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒(méi)有深入、全面地領(lǐng)會(huì)現(xiàn)金折扣的初衷和稅法的有關(guān)規(guī)定，而將增值稅從應(yīng)收（付）賬款中予以扣除。我國(guó)增值稅法規(guī)定，在有現(xiàn)金折扣時(shí)，不論采用總價(jià)法還是凈價(jià)法，不論是否在折扣期內(nèi)付款，由于現(xiàn)金折扣是在購(gòu)銷業(yè)務(wù)成立之后發(fā)生的，增值稅的計(jì)算一律以不含稅價(jià)格總額計(jì)算。這里有兩點(diǎn)值得注意：

　　第一，我國(guó)稅法規(guī)定，不管企業(yè)是否獲得現(xiàn)金折扣，增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅數(shù)額不能變動(dòng)，它只能由購(gòu)銷貨物或勞務(wù)時(shí)的價(jià)款確定，而與現(xiàn)金折扣的多少和獲得與否無(wú)關(guān)。第二，現(xiàn)金折扣的初衷是賣方為鼓勵(lì)客戶盡早償付欠款，而給予的低于發(fā)票價(jià)格的優(yōu)惠，此處的欠款是指整筆應(yīng)收（付）賬款，既包括貨款又包括增值稅稅款，即應(yīng)收回（付出）的款項(xiàng)總額。

　　綜上所述，企業(yè)為了及時(shí)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)按照應(yīng)收款的總額實(shí)施現(xiàn)金折扣信用制度，以加大回款的力度，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的信用制度作出正確的賬務(wù)處理。