增值稅會計——增值稅概述（十一）
三、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項稅額的會計處理
?。ㄒ唬┩赓彶牧线M(jìn)項稅額的會計處理
1.收料與付款同時進(jìn)行。
企業(yè)外購材料已經(jīng)驗收入庫并支付貨款或開具并承兌商業(yè)匯票，同時也收到銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時，應(yīng)按材料的實際成本，借記“原材料”；按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”；按材料的實際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、
“應(yīng)付票據(jù)”。
[例1] 天華工廠購入甲材料4000公斤，6元／公斤，代墊運雜費2800元（其中運輸發(fā)票上列明的運費為2000元），增值稅進(jìn)項稅額為4080元（4000×6×17％），已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。運費允許抵扣的稅額為140元（2000×7％）。作會計分錄如下：
借：原材料--甲材料 26660
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4220
貸：應(yīng)付票據(jù)--銀行承兌匯票 30880
[例2] 天華工廠向本市某工廠購進(jìn)乙材料3000公斤，5元／公斤，增值稅進(jìn)項稅額2550元（3000×5×17％），材料入庫，發(fā)票收到并開出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會計分錄如下：
借：原材料--乙材料 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2550
貸：銀行存款 17550
2.發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。
發(fā)生時應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等；在途材料入庫后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。
[例3] 天華工廠6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000公斤，11元／公斤，增值稅進(jìn)項稅額為9350元（5000×11×17％），代墊運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運費進(jìn)項稅額為35元（500×7％）。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下：
借：在途材料--光明工廠 55615
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9385
貸：銀行存款 65000
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物并驗收入庫后，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額才能申報抵扣。企業(yè)提前抵扣，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會計處理外，還在該張“抵扣聯(lián)”上注明，今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此，6月6日購貨的“進(jìn)項稅額”不符合抵扣條件。若作上述會計處理，容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶。仍依上例，作會計分錄如下：
企業(yè)在付款時：
借：在途材料--光明工廠 55615
待扣稅金--增值稅 9385
貸：銀行存款 65000
材料驗收入庫時：
借：原材料--丙材料 55600
貸：在選材料--光明工廠 55600
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9385
貸：待扣稅金--增值稅 9385
3.預(yù)付材料款。
因采購業(yè)務(wù)尚未成立，企業(yè)還未取得材料的所有權(quán)，企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當(dāng)企業(yè)收到所購材料并驗收入庫后，依增值稅專用發(fā)票所列金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款”，同時補付或收回剩余或退回的貨款。
[例4] 新華工廠開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購買甲材料貨款30000元。作會計分錄如下：
借：預(yù)付賬款--××單位 30000
貸：銀行存款 30000
預(yù)付貨款購買的甲材料7600公斤，已收到并驗收入庫，發(fā)票所列價款為35000元，增值稅進(jìn)項稅額為5950元（35000×17％），開出轉(zhuǎn)賬支票補付余款10950元。作會計分錄如下：
借：預(yù)付賬款--××單位 10950
貸：銀行存款 10950
借：原材料--甲材料 35000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5950
貸：預(yù)付賬款--××單位 40950
4.國外進(jìn)口原材料。
從國外購進(jìn)原材料，也應(yīng)依法繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證”記賬。其計稅依據(jù)是：海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格，加上關(guān)稅、消費稅（如果屬于應(yīng)納消費稅的貨物）。其計算公式如下：
進(jìn)項稅額＝組成計稅價格×稅率＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×稅率
[例5] 天華廠從國外進(jìn)口一批材料（材料已驗收入庫），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價
格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費稅50000元。
增值稅計算如下：
增值稅進(jìn)項稅額＝（1000000＋150000＋50000）×17％＝204000（元）
作會計分錄如下：
借：原材料 1200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
（二）外購材料退貨、折讓進(jìn)項稅額的會計處理
1.發(fā)生全部退貨。
在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的憑證。
[例6] 天華廠8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會計分錄如下：
借：在途材料--甲材料 5000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850
貸：銀行存款 5850
9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會計分錄如下：
9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：
借：應(yīng)收賬款--光明廠 5800
貸：在選材料--甲材料 5000
銀行存款 800
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：
借：銀行存款 6650
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850（紅字）
貸：應(yīng)收賬款--光明廠 5800
該筆業(yè)務(wù)在付款時也可借記“待扣稅金”850元（不通過“應(yīng)交稅金”），待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發(fā)票時，用紅字借記“待扣稅金”850元。
2.部分退貨。
購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。
3.進(jìn)貨折讓。
購進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓。在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票，由銷貸方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
[例7] 此前采用托收承付結(jié)算方式（驗單付款）購進(jìn)的材料2000公斤，5元／公斤，增值稅進(jìn)項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10％。作會計分錄如下：
材料驗收入庫，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：
借：原材料 9000
應(yīng)收賬款 1000
貸：在途材料 10000
收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：
借：銀行存款 1170
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170（紅字）
貸：應(yīng)收賬款 1000
?。ㄒ唬┩赓彶牧线M(jìn)項稅額的會計處理
1.收料與付款同時進(jìn)行。
企業(yè)外購材料已經(jīng)驗收入庫并支付貨款或開具并承兌商業(yè)匯票，同時也收到銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時，應(yīng)按材料的實際成本，借記“原材料”；按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”；按材料的實際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、
“應(yīng)付票據(jù)”。
[例1] 天華工廠購入甲材料4000公斤，6元／公斤，代墊運雜費2800元（其中運輸發(fā)票上列明的運費為2000元），增值稅進(jìn)項稅額為4080元（4000×6×17％），已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。運費允許抵扣的稅額為140元（2000×7％）。作會計分錄如下：
借：原材料--甲材料 26660
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4220
貸：應(yīng)付票據(jù)--銀行承兌匯票 30880
[例2] 天華工廠向本市某工廠購進(jìn)乙材料3000公斤，5元／公斤，增值稅進(jìn)項稅額2550元（3000×5×17％），材料入庫，發(fā)票收到并開出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會計分錄如下：
借：原材料--乙材料 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2550
貸：銀行存款 17550
2.發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。
發(fā)生時應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等；在途材料入庫后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。
[例3] 天華工廠6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000公斤，11元／公斤，增值稅進(jìn)項稅額為9350元（5000×11×17％），代墊運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運費進(jìn)項稅額為35元（500×7％）。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下：
借：在途材料--光明工廠 55615
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9385
貸：銀行存款 65000
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物并驗收入庫后，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額才能申報抵扣。企業(yè)提前抵扣，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會計處理外，還在該張“抵扣聯(lián)”上注明，今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此，6月6日購貨的“進(jìn)項稅額”不符合抵扣條件。若作上述會計處理，容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶。仍依上例，作會計分錄如下：
企業(yè)在付款時：
借：在途材料--光明工廠 55615
待扣稅金--增值稅 9385
貸：銀行存款 65000
材料驗收入庫時：
借：原材料--丙材料 55600
貸：在選材料--光明工廠 55600
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9385
貸：待扣稅金--增值稅 9385
3.預(yù)付材料款。
因采購業(yè)務(wù)尚未成立，企業(yè)還未取得材料的所有權(quán)，企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當(dāng)企業(yè)收到所購材料并驗收入庫后，依增值稅專用發(fā)票所列金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款”，同時補付或收回剩余或退回的貨款。
[例4] 新華工廠開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購買甲材料貨款30000元。作會計分錄如下：
借：預(yù)付賬款--××單位 30000
貸：銀行存款 30000
預(yù)付貨款購買的甲材料7600公斤，已收到并驗收入庫，發(fā)票所列價款為35000元，增值稅進(jìn)項稅額為5950元（35000×17％），開出轉(zhuǎn)賬支票補付余款10950元。作會計分錄如下：
借：預(yù)付賬款--××單位 10950
貸：銀行存款 10950
借：原材料--甲材料 35000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5950
貸：預(yù)付賬款--××單位 40950
4.國外進(jìn)口原材料。
從國外購進(jìn)原材料，也應(yīng)依法繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證”記賬。其計稅依據(jù)是：海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格，加上關(guān)稅、消費稅（如果屬于應(yīng)納消費稅的貨物）。其計算公式如下：
進(jìn)項稅額＝組成計稅價格×稅率＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×稅率
[例5] 天華廠從國外進(jìn)口一批材料（材料已驗收入庫），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價
格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費稅50000元。
增值稅計算如下：
增值稅進(jìn)項稅額＝（1000000＋150000＋50000）×17％＝204000（元）
作會計分錄如下：
借：原材料 1200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
（二）外購材料退貨、折讓進(jìn)項稅額的會計處理
1.發(fā)生全部退貨。
在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的憑證。
[例6] 天華廠8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會計分錄如下：
借：在途材料--甲材料 5000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850
貸：銀行存款 5850
9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會計分錄如下：
9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：
借：應(yīng)收賬款--光明廠 5800
貸：在選材料--甲材料 5000
銀行存款 800
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：
借：銀行存款 6650
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850（紅字）
貸：應(yīng)收賬款--光明廠 5800
該筆業(yè)務(wù)在付款時也可借記“待扣稅金”850元（不通過“應(yīng)交稅金”），待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發(fā)票時，用紅字借記“待扣稅金”850元。
2.部分退貨。
購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。
3.進(jìn)貨折讓。
購進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓。在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票，由銷貸方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
[例7] 此前采用托收承付結(jié)算方式（驗單付款）購進(jìn)的材料2000公斤，5元／公斤，增值稅進(jìn)項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10％。作會計分錄如下：
材料驗收入庫，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：
借：原材料 9000
應(yīng)收賬款 1000
貸：在途材料 10000
收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：
借：銀行存款 1170
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170（紅字）
貸：應(yīng)收賬款 1000
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