增值稅會計——增值稅概述（十）
第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉出的會計處理
一、會計賬戶的設置
?。ㄒ唬┮话慵{稅人增值稅核算的會計賬戶
我國增值稅嚴格實行“價外計稅”的辦法，即以不含增值稅金的價格為計稅依據。同時根據增值稅專用發(fā)票注明稅額實行稅款抵扣制度，按購進扣稅法的原則計算應納稅額。因此，貨物和應稅勞務的價款、稅款應分別核算。
根據現行規(guī)定，一般納稅人應在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級賬戶。
1.“應交稅金--應交增值稅”賬戶。
“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務所支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月發(fā)生的應交未交增值稅額；“應交稅金--應交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分攤的增值稅以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月多交的增值稅額；“應交稅金--應交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅額（期末不會出現貸方余額）。
在“應交稅金--應交增值稅”二級賬戶下，可設置以下明細項目。
?。?）“進項稅額”項目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應稅勞務而支付的、并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或折讓，應以紅字記入，以示沖銷的進項稅額。
?。?）“已交稅金”項目。記錄企業(yè)本期（月）應交而實際已交納的增值稅額；若發(fā)生多交增值稅，退回時應以紅字記入。
?。?）“減免稅款”項目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的（新建項目、改擴建和技術改造項目、歸還長期借款、沖減進口貨物成本等）或未規(guī)定專門用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。
?。?）“出口抵減內銷產品應納稅額”項目。記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的當期應予抵扣的稅額或當期內銷貨物的銷項稅額。
（5）“轉出未交增值稅”項目。記錄企業(yè)月終時將當月發(fā)生的應交未交增值稅的轉賬額。在會計上，作此轉賬核算后，“應交稅金--應交增值稅”的期末余額不再包括當期應交未交增值稅額。
（6）“銷項稅額”項目。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務應收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應以紅字記入，以示沖減銷項稅額。
?。?）“出口退稅”項目。記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，則用紅字記入。
?。?）“進項稅額轉出”項目。記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時，不應從銷項稅額中抵扣而應按規(guī)定轉出的進項稅額。若又發(fā)生沖銷已轉出的進項稅額時，用紅字記入。
（9）“轉出多交增值稅”項目。記錄企業(yè)月末將當月多交增值稅的轉出額。此項轉賬后，“應交稅金--應交增值稅”期末余額不會包含多交增值稅因素。
2.“應交稅金--未交增值稅”賬戶。
“應交稅金--未交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應交稅金--未交增值稅”賬戶轉入的當月多交的增值稅額；“應交稅金--未交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應交稅金--未交增值稅”賬戶轉入的當月未交的增值稅額；“應交稅金--未交增值稅”賬戶的期末余額，借方反映企業(yè)多交的增值稅，貸方反映企業(yè)未交的增值稅。
（二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會計賬戶
小規(guī)模納稅人只需在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，無需再設明細項目。貸方反映應交的增值稅，借方反映實際上交的增值稅；貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。
二、會計賬表的設置
?。ㄒ唬┵~簿設置
1.一般納稅人增值稅賬簿的設置
企業(yè)應根據增值稅核算的會計科目設置賬簿?！皯欢惤?-應交增值稅”賬簿的設置有兩種方法：
?。?）在“應交增值稅”二級賬下，按明細項目設置專欄。在一張賬頁上總括反映所有明細項目的發(fā)生和結轉情況，可以達到一目了然的效果。但因賬頁較長，登賬時必須注意不要串欄、串行，以免發(fā)生記賬錯誤。
?。?）將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細項目在“應交稅金”賬戶下分別設置明細賬進行核算。
月終時，應將有關明細賬的金額結轉至“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方或貸方，然后再將期末多交或未交增值稅額結轉至“應交稅金--未交增值稅”。
外商投資企業(yè)，若以人民幣為記賬本位幣，其“應交稅金--應交增值稅”的賬戶設置，可與內資企業(yè)相同，并在上述兩種方法中選用一種。
外商投資企業(yè)，若以某種外幣作為記賬本位幣，就不便按上述第一種辦法，即按明細項目設專欄設賬，可參照上述第二種方法在借方、貸方、余額三欄的基礎上，增設專欄。期末，應結出各明細賬的余額，并按期末余額轉賬：
?。?）將“出口退稅”、“進項稅額轉出”明細賬余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方；
（2）將“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方；
（3）作上述轉賬后，將“進項稅額”明細賬余額與“銷項稅額”明細賬余額進行比較。如果銷項稅額大于進項稅額，則將“進項稅額”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方；轉賬后的“銷項稅額”明細賬的余額，表示企業(yè)尚未交納的增值稅。如果進項稅額大于銷項稅額，則應將“銷項稅額”明細賬的余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方；轉賬后的“進項稅額”明細賬的余額，表示企業(yè)多交或待扣的增值稅?！斑M項稅額”或“銷項稅額”明細賬的余額（對同一納稅人來說，兩者必居其一）應與“應交稅金--應交增值稅”二級明細賬的余額相同。最后，再將期末未交或多交（但不包括待抵扣）的增值稅，結轉至“應交稅金--未交增值稅”二級明細賬。因此，這種做法不需要在“應交增值稅”二級明細賬下設“轉出多交增值稅”、“轉出未交增值稅”明細賬戶。
“應交稅金--未交增值稅”賬戶可設借方、貸方、余額三欄式賬頁，如圖表3-13
所示。
企業(yè)也可以將“應交增值稅明細賬”與“未交增值稅明細賬”合并設置，這樣可以在一本賬上反映增值稅核算的全貌。應交稅金--應交、未交增值稅明細賬。
2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設置。
小規(guī)模納稅人應根據“應交稅金--應交增值稅”賬戶，設三欄式明細賬頁。
（二）報表設置
為了反映企業(yè)增值稅的應交、已交、多交、減免、未交、欠交、未抵扣等具體情況，企業(yè)除了正常編報財務報告、納稅申報表外，還應專門編制“應交增值稅明細表”，作為資產負債表的附表上報主管稅務機關。
一、會計賬戶的設置
?。ㄒ唬┮话慵{稅人增值稅核算的會計賬戶
我國增值稅嚴格實行“價外計稅”的辦法，即以不含增值稅金的價格為計稅依據。同時根據增值稅專用發(fā)票注明稅額實行稅款抵扣制度，按購進扣稅法的原則計算應納稅額。因此，貨物和應稅勞務的價款、稅款應分別核算。
根據現行規(guī)定，一般納稅人應在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級賬戶。
1.“應交稅金--應交增值稅”賬戶。
“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務所支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月發(fā)生的應交未交增值稅額；“應交稅金--應交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分攤的增值稅以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月多交的增值稅額；“應交稅金--應交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅額（期末不會出現貸方余額）。
在“應交稅金--應交增值稅”二級賬戶下，可設置以下明細項目。
?。?）“進項稅額”項目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應稅勞務而支付的、并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或折讓，應以紅字記入，以示沖銷的進項稅額。
?。?）“已交稅金”項目。記錄企業(yè)本期（月）應交而實際已交納的增值稅額；若發(fā)生多交增值稅，退回時應以紅字記入。
?。?）“減免稅款”項目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的（新建項目、改擴建和技術改造項目、歸還長期借款、沖減進口貨物成本等）或未規(guī)定專門用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。
?。?）“出口抵減內銷產品應納稅額”項目。記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的當期應予抵扣的稅額或當期內銷貨物的銷項稅額。
（5）“轉出未交增值稅”項目。記錄企業(yè)月終時將當月發(fā)生的應交未交增值稅的轉賬額。在會計上，作此轉賬核算后，“應交稅金--應交增值稅”的期末余額不再包括當期應交未交增值稅額。
（6）“銷項稅額”項目。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務應收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應以紅字記入，以示沖減銷項稅額。
?。?）“出口退稅”項目。記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，則用紅字記入。
?。?）“進項稅額轉出”項目。記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時，不應從銷項稅額中抵扣而應按規(guī)定轉出的進項稅額。若又發(fā)生沖銷已轉出的進項稅額時，用紅字記入。
（9）“轉出多交增值稅”項目。記錄企業(yè)月末將當月多交增值稅的轉出額。此項轉賬后，“應交稅金--應交增值稅”期末余額不會包含多交增值稅因素。
2.“應交稅金--未交增值稅”賬戶。
“應交稅金--未交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應交稅金--未交增值稅”賬戶轉入的當月多交的增值稅額；“應交稅金--未交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應交稅金--未交增值稅”賬戶轉入的當月未交的增值稅額；“應交稅金--未交增值稅”賬戶的期末余額，借方反映企業(yè)多交的增值稅，貸方反映企業(yè)未交的增值稅。
（二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會計賬戶
小規(guī)模納稅人只需在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，無需再設明細項目。貸方反映應交的增值稅，借方反映實際上交的增值稅；貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。
二、會計賬表的設置
?。ㄒ唬┵~簿設置
1.一般納稅人增值稅賬簿的設置
企業(yè)應根據增值稅核算的會計科目設置賬簿?！皯欢惤?-應交增值稅”賬簿的設置有兩種方法：
?。?）在“應交增值稅”二級賬下，按明細項目設置專欄。在一張賬頁上總括反映所有明細項目的發(fā)生和結轉情況，可以達到一目了然的效果。但因賬頁較長，登賬時必須注意不要串欄、串行，以免發(fā)生記賬錯誤。
?。?）將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細項目在“應交稅金”賬戶下分別設置明細賬進行核算。
月終時，應將有關明細賬的金額結轉至“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方或貸方，然后再將期末多交或未交增值稅額結轉至“應交稅金--未交增值稅”。
外商投資企業(yè)，若以人民幣為記賬本位幣，其“應交稅金--應交增值稅”的賬戶設置，可與內資企業(yè)相同，并在上述兩種方法中選用一種。
外商投資企業(yè)，若以某種外幣作為記賬本位幣，就不便按上述第一種辦法，即按明細項目設專欄設賬，可參照上述第二種方法在借方、貸方、余額三欄的基礎上，增設專欄。期末，應結出各明細賬的余額，并按期末余額轉賬：
?。?）將“出口退稅”、“進項稅額轉出”明細賬余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方；
（2）將“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方；
（3）作上述轉賬后，將“進項稅額”明細賬余額與“銷項稅額”明細賬余額進行比較。如果銷項稅額大于進項稅額，則將“進項稅額”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方；轉賬后的“銷項稅額”明細賬的余額，表示企業(yè)尚未交納的增值稅。如果進項稅額大于銷項稅額，則應將“銷項稅額”明細賬的余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方；轉賬后的“進項稅額”明細賬的余額，表示企業(yè)多交或待扣的增值稅?！斑M項稅額”或“銷項稅額”明細賬的余額（對同一納稅人來說，兩者必居其一）應與“應交稅金--應交增值稅”二級明細賬的余額相同。最后，再將期末未交或多交（但不包括待抵扣）的增值稅，結轉至“應交稅金--未交增值稅”二級明細賬。因此，這種做法不需要在“應交增值稅”二級明細賬下設“轉出多交增值稅”、“轉出未交增值稅”明細賬戶。
“應交稅金--未交增值稅”賬戶可設借方、貸方、余額三欄式賬頁，如圖表3-13
所示。
企業(yè)也可以將“應交增值稅明細賬”與“未交增值稅明細賬”合并設置，這樣可以在一本賬上反映增值稅核算的全貌。應交稅金--應交、未交增值稅明細賬。
2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設置。
小規(guī)模納稅人應根據“應交稅金--應交增值稅”賬戶，設三欄式明細賬頁。
（二）報表設置
為了反映企業(yè)增值稅的應交、已交、多交、減免、未交、欠交、未抵扣等具體情況，企業(yè)除了正常編報財務報告、納稅申報表外，還應專門編制“應交增值稅明細表”，作為資產負債表的附表上報主管稅務機關。
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