增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（十六）
4.購入商品退補(bǔ)價(jià)款進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
購入商品退補(bǔ)價(jià)是指商品流通企業(yè)在商品購進(jìn)核算完成后，由于供貨方計(jì)價(jià)有誤，以致多付或少付貨款。供貨方退還多付貨款，稱為退價(jià)；購貨方補(bǔ)付少付貨款，稱為補(bǔ)價(jià)。
退價(jià)與補(bǔ)價(jià)的核算，應(yīng)在原賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上加以調(diào)整，不涉及商品實(shí)物數(shù)量的變動(dòng)。發(fā)生購入商品退補(bǔ)價(jià)款業(yè)務(wù)，由供貨方填制銷貨更正單和紅字或藍(lán)字增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交購貨方；購貨方有關(guān)部門審核后，填制進(jìn)貨更正單，連同紅字或藍(lán)字增值稅專用發(fā)票交財(cái)會(huì)部門據(jù)以辦理價(jià)款結(jié)算，調(diào)整庫存商品的價(jià)格。
退價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調(diào)減庫存商品或商品銷售成本。如退價(jià)商品尚未出售，或雖已出售但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則調(diào)減庫存商品成本；如退貨商品已全部或部分售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)調(diào)減商品銷售成本。補(bǔ)價(jià)時(shí)，也應(yīng)根據(jù)補(bǔ)價(jià)商品的存銷情況，比照退貨作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即根據(jù)藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調(diào)增庫存商品成本或商品銷售成本。
[例26] 某商品流通企業(yè)4月初從某皮鞋廠購入皮鞋400雙，進(jìn)價(jià)60元／雙，價(jià)款24000元，稅額4080元，以銀行存款支付?，F(xiàn)收到銀行轉(zhuǎn)來的供貨方信匯憑證收款通知單、退價(jià)銷貨更正單以及紅字增值稅專用發(fā)票，上列每雙鞋退價(jià)5元，計(jì)價(jià)款2000元，稅額340元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)該批鞋尚未銷售或雖銷售但尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：
借：銀行存款 2340
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
庫存商品--皮鞋 2000
采用售價(jià)核算的企業(yè)（不調(diào)整庫存商品，全部計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)）：
借：銀行存款 2340
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
商品進(jìn)銷差價(jià) 2000
當(dāng)該批鞋已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：銀行存款 2340
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
商品銷售成本 2000
[例27] 仍以上例，若企業(yè)收到的是補(bǔ)價(jià)發(fā)票，每雙鞋補(bǔ)價(jià)5元，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款2000元，稅額340元，已通過銀行匯出。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)該批鞋尚未銷售，應(yīng)按正常購進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理。如果該批鞋已出售100雙并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，庫存300雙，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證進(jìn)行賬務(wù)處理。
采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：
借：庫存商品--皮鞋 1500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
主營業(yè)務(wù)成本 500
貸：銀行存款 2340
采用售價(jià)核算的企業(yè)：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 1500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
主營業(yè)務(wù)成本 500
貸：銀行存款 2340
5.購入商品拒付貨款、拒收商品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
商業(yè)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式和發(fā)貨制向異地購入商品，當(dāng)收到供貨方的托收單，發(fā)現(xiàn)金額有錯(cuò)，或商品到達(dá)、驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)與合同要求不符，均可向供貨方提出拒付貨款或拒收商品。
[例28] 某商品流通企業(yè)從外地購進(jìn)丙商品400件，進(jìn)價(jià)30元／件，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款12000元，稅額2040元（400×30×17％），代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額1000元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額70元。采用托收承付結(jié)算方式下的驗(yàn)單付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：
根據(jù)托收承付結(jié)算憑證在承付期內(nèi)付款時(shí)：
借：物資采購 12000
營業(yè)費(fèi)用 1430
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2110
貸：銀行存款 15540
驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格不符，全部予以拒收。經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意商品退回并負(fù)擔(dān)往返運(yùn)雜費(fèi)。發(fā)生退貨代墊運(yùn)雜費(fèi)1600元，應(yīng)將代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方。由于進(jìn)貨時(shí)對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，購貨方已作賬務(wù)處理無法退回，所以，購貨方應(yīng)按對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)金額扣除按7％抵扣率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，開具收據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方（作為供貨方賬務(wù)處理的依據(jù)），索取款項(xiàng)并沖銷原已入賬的營業(yè)費(fèi)用。另外，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)取得證明單，及時(shí)送交銷貨方。
支付退貨代墊運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 1600
貸：銀行存款 1600
開具給對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1430元收據(jù)，沖銷原已入賬的營業(yè)費(fèi)用并索取款項(xiàng)。然而購貨方實(shí)際支付購貨運(yùn)雜費(fèi)是1500元，為什么只能索取1430元呢?因?yàn)橘徹浄介_具的運(yùn)費(fèi)收據(jù)，銷貸方無法依7％抵扣率按其計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所以購貨方開具的運(yùn)費(fèi)收據(jù)只能按原金額減去抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。這樣購貨方向銷貨方索取運(yùn)雜費(fèi)1430元，加上抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額70元，實(shí)際收到的是1500元；而銷貨方實(shí)際只應(yīng)負(fù)擔(dān)1430元（扣除運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)殇N貨方也應(yīng)享受按運(yùn)輸費(fèi)金額7％的抵扣率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額），這樣處理比較公允。
購貨方將商品和證明單退回給銷貨方時(shí)：
借：營業(yè)費(fèi)用 1430（紅字）
物資采購 12000（紅字）
貸：應(yīng)收賬款 13430（紅字）
購貨方收到供貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及所有款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 17070
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040
應(yīng)收賬款 15030
實(shí)際記賬時(shí)，應(yīng)以紅字借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)收賬款”賬戶。
驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分商品品種、規(guī)格不符，拒收100件，其余300件驗(yàn)收入庫。經(jīng)協(xié)商，進(jìn)貨時(shí)對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)，全部由購貨方負(fù)擔(dān)，發(fā)生退貨運(yùn)雜費(fèi)400元，應(yīng)由供貨方負(fù)擔(dān)，退貨運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 400
貸：銀行存款 400
采用驗(yàn)單付款，有關(guān)發(fā)票已入賬，無法退還，應(yīng)按所退商品數(shù)量，到當(dāng)?shù)刂鞴芏?br>務(wù)機(jī)關(guān)開具證明單，及時(shí)送交銷貨方，并按實(shí)收商品數(shù)量入賬。
采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：
借：庫存商品--丙商品 9000
應(yīng)收賬款 3000
貸：物資采購 12000
采用售價(jià)核算的企業(yè)（每件含稅零售價(jià)50元）：
借：庫存商品--丙商品 15000
應(yīng)收賬款 3000
貸：物資采購 12000
商品進(jìn)銷差價(jià) 6000
收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及全部款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 3910
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
應(yīng)收賬款 3400
購入商品退補(bǔ)價(jià)是指商品流通企業(yè)在商品購進(jìn)核算完成后，由于供貨方計(jì)價(jià)有誤，以致多付或少付貨款。供貨方退還多付貨款，稱為退價(jià)；購貨方補(bǔ)付少付貨款，稱為補(bǔ)價(jià)。
退價(jià)與補(bǔ)價(jià)的核算，應(yīng)在原賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上加以調(diào)整，不涉及商品實(shí)物數(shù)量的變動(dòng)。發(fā)生購入商品退補(bǔ)價(jià)款業(yè)務(wù)，由供貨方填制銷貨更正單和紅字或藍(lán)字增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交購貨方；購貨方有關(guān)部門審核后，填制進(jìn)貨更正單，連同紅字或藍(lán)字增值稅專用發(fā)票交財(cái)會(huì)部門據(jù)以辦理價(jià)款結(jié)算，調(diào)整庫存商品的價(jià)格。
退價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調(diào)減庫存商品或商品銷售成本。如退價(jià)商品尚未出售，或雖已出售但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則調(diào)減庫存商品成本；如退貨商品已全部或部分售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)調(diào)減商品銷售成本。補(bǔ)價(jià)時(shí)，也應(yīng)根據(jù)補(bǔ)價(jià)商品的存銷情況，比照退貨作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即根據(jù)藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調(diào)增庫存商品成本或商品銷售成本。
[例26] 某商品流通企業(yè)4月初從某皮鞋廠購入皮鞋400雙，進(jìn)價(jià)60元／雙，價(jià)款24000元，稅額4080元，以銀行存款支付?，F(xiàn)收到銀行轉(zhuǎn)來的供貨方信匯憑證收款通知單、退價(jià)銷貨更正單以及紅字增值稅專用發(fā)票，上列每雙鞋退價(jià)5元，計(jì)價(jià)款2000元，稅額340元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)該批鞋尚未銷售或雖銷售但尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：
借：銀行存款 2340
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
庫存商品--皮鞋 2000
采用售價(jià)核算的企業(yè)（不調(diào)整庫存商品，全部計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)）：
借：銀行存款 2340
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
商品進(jìn)銷差價(jià) 2000
當(dāng)該批鞋已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：銀行存款 2340
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
商品銷售成本 2000
[例27] 仍以上例，若企業(yè)收到的是補(bǔ)價(jià)發(fā)票，每雙鞋補(bǔ)價(jià)5元，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款2000元，稅額340元，已通過銀行匯出。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)該批鞋尚未銷售，應(yīng)按正常購進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理。如果該批鞋已出售100雙并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，庫存300雙，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證進(jìn)行賬務(wù)處理。
采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：
借：庫存商品--皮鞋 1500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
主營業(yè)務(wù)成本 500
貸：銀行存款 2340
采用售價(jià)核算的企業(yè)：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 1500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
主營業(yè)務(wù)成本 500
貸：銀行存款 2340
5.購入商品拒付貨款、拒收商品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
商業(yè)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式和發(fā)貨制向異地購入商品，當(dāng)收到供貨方的托收單，發(fā)現(xiàn)金額有錯(cuò)，或商品到達(dá)、驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)與合同要求不符，均可向供貨方提出拒付貨款或拒收商品。
[例28] 某商品流通企業(yè)從外地購進(jìn)丙商品400件，進(jìn)價(jià)30元／件，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款12000元，稅額2040元（400×30×17％），代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額1000元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額70元。采用托收承付結(jié)算方式下的驗(yàn)單付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：
根據(jù)托收承付結(jié)算憑證在承付期內(nèi)付款時(shí)：
借：物資采購 12000
營業(yè)費(fèi)用 1430
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2110
貸：銀行存款 15540
驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格不符，全部予以拒收。經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意商品退回并負(fù)擔(dān)往返運(yùn)雜費(fèi)。發(fā)生退貨代墊運(yùn)雜費(fèi)1600元，應(yīng)將代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方。由于進(jìn)貨時(shí)對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，購貨方已作賬務(wù)處理無法退回，所以，購貨方應(yīng)按對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)金額扣除按7％抵扣率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，開具收據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方（作為供貨方賬務(wù)處理的依據(jù)），索取款項(xiàng)并沖銷原已入賬的營業(yè)費(fèi)用。另外，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)取得證明單，及時(shí)送交銷貨方。
支付退貨代墊運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 1600
貸：銀行存款 1600
開具給對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1430元收據(jù)，沖銷原已入賬的營業(yè)費(fèi)用并索取款項(xiàng)。然而購貨方實(shí)際支付購貨運(yùn)雜費(fèi)是1500元，為什么只能索取1430元呢?因?yàn)橘徹浄介_具的運(yùn)費(fèi)收據(jù)，銷貸方無法依7％抵扣率按其計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所以購貨方開具的運(yùn)費(fèi)收據(jù)只能按原金額減去抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。這樣購貨方向銷貨方索取運(yùn)雜費(fèi)1430元，加上抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額70元，實(shí)際收到的是1500元；而銷貨方實(shí)際只應(yīng)負(fù)擔(dān)1430元（扣除運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)殇N貨方也應(yīng)享受按運(yùn)輸費(fèi)金額7％的抵扣率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額），這樣處理比較公允。
購貨方將商品和證明單退回給銷貨方時(shí)：
借：營業(yè)費(fèi)用 1430（紅字）
物資采購 12000（紅字）
貸：應(yīng)收賬款 13430（紅字）
購貨方收到供貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及所有款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 17070
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040
應(yīng)收賬款 15030
實(shí)際記賬時(shí)，應(yīng)以紅字借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)收賬款”賬戶。
驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分商品品種、規(guī)格不符，拒收100件，其余300件驗(yàn)收入庫。經(jīng)協(xié)商，進(jìn)貨時(shí)對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)，全部由購貨方負(fù)擔(dān)，發(fā)生退貨運(yùn)雜費(fèi)400元，應(yīng)由供貨方負(fù)擔(dān)，退貨運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 400
貸：銀行存款 400
采用驗(yàn)單付款，有關(guān)發(fā)票已入賬，無法退還，應(yīng)按所退商品數(shù)量，到當(dāng)?shù)刂鞴芏?br>務(wù)機(jī)關(guān)開具證明單，及時(shí)送交銷貨方，并按實(shí)收商品數(shù)量入賬。
采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：
借：庫存商品--丙商品 9000
應(yīng)收賬款 3000
貸：物資采購 12000
采用售價(jià)核算的企業(yè)（每件含稅零售價(jià)50元）：
借：庫存商品--丙商品 15000
應(yīng)收賬款 3000
貸：物資采購 12000
商品進(jìn)銷差價(jià) 6000
收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及全部款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 3910
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
應(yīng)收賬款 3400
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