計(jì)劃成本法核算包裝物的方法

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：按照計(jì)劃成本（或售價(jià)，下同）進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。須用或發(fā)出的存貨，按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

    低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)攤銷，攤銷方法可以來(lái)用一次攤銷或者分次攤銷。

    ［案例］

    松本（汕頭）紡織有限公司系增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17％，月初賬面反映，“包裝物”成本69000元，“材料成本差異——包裝物”科目貸方余額3000元，2002年10月份有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

    10月1日購(gòu)進(jìn)包裝物一批，增值稅發(fā)票注明的價(jià)款10000元，增值稅17 00元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批包裝物的計(jì)劃成本11000元。

    10月2日生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2000元。

    10月3日企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為500元。

    10月4日企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本400元。

    10月5日倉(cāng)庫(kù)發(fā)出新包裝物一批，出租給購(gòu)貨單位，計(jì)劃成本為4000元，收到租金702元，存入銀行。

    10月6日出借新包裝物一批，計(jì)劃成本為2500元，收到押金351元，存入銀行。

    10月29日出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒(méi)收押金351元。

    10月30日出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫(kù)，價(jià)值1 00元。

    10月31日按本月材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?br>
    ［要求解答］

    松本（汕頭）紡織有限公司2002年10月的會(huì)計(jì)處理。

    ［法律依據(jù)］

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。

    ［會(huì)計(jì)處理］

    松本（汕頭）紡織有限公司2002年10月的賬務(wù)處理如下：

    10月1日

    借：材料采購(gòu)——包裝物　　               10000
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1700

      貸：銀行存款　　                                11700

    借：包裝物　　           11000

      貸：材料采購(gòu)——包裝物　　   10000
          材料成本差異——包裝物　　1000

    10月2日

    借：生產(chǎn)成本　　2000

      貸：包裝物　　     2000

    10月3日

    借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用　　500

      貸：包裝物　　        500

    10月4日

    借：其他業(yè)務(wù)支出　400

      貸：包裝物　          400

    10月5日

    借：其他業(yè)務(wù)支出　　4000

       貸：包裝物　　          4000

    借：銀行存款　　                 702

       貸：其他業(yè)務(wù)收入　                          600
           應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　102

    10月6日

    借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用　　2500

       貸：包裝物　　         2500

    借：銀行存款　　351

       貸：其他應(yīng)付款　　351

    10月29日

    借：其他應(yīng)付款　　                  351

       貸：其他業(yè)務(wù)收入　　                     300
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　51

    10月30日

    借：原材料　　    100

      貸：其他業(yè)務(wù)支出　　100

    10月31日

    ［計(jì)算分析］

    材料成本差異率＝－（3000＋1000）／（69000＋1 1000）×100％＝－5％

    領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偛町愵~分別為：

    生產(chǎn)領(lǐng)用：2000×（－5％）＝－100（元）

    出售（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）500×（－5％）＝－25（元）

    出售（單獨(dú)計(jì)價(jià)）400×（－5％）＝－20（元）

    出租：　4000×（－5％）＝－200（元）

    出借：　2500×（－5％）＝－125（元）

    ［會(huì)計(jì)處理］

    松本（汕頭）紡織有限公司2002年10月31日的賬務(wù)處理如下：

    借：生產(chǎn)成本　　   100（紅字）
        其他業(yè)務(wù)支出　 150（紅字）
        產(chǎn)品銷售費(fèi)用　 220（紅字）

       貸：材料成本差異　　      470（紅字）

    ［分析指導(dǎo)］

    松本（汕頭）紡織有限公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)必須掌握兩點(diǎn)：

    一是發(fā)出包裝物的成本，應(yīng)按其用途的不同分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；

    二是采用計(jì)劃成本法核算存貨時(shí)，應(yīng)在期末按照發(fā)出存貨的用途結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。