確定銷售額需注意的幾個問題

    確定納稅人的銷售額是確認(rèn)增值稅銷項稅額的重點環(huán)節(jié)。《增值稅暫行條例》第6條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。這個規(guī)定，從字面上看比較明確，但是在實際操作過程中卻存在許多操作難點。

    首先，銷售額的具體范圍應(yīng)注意把握實質(zhì)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容：一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款；二是除了稅法規(guī)定的三項費用（向購買方收取的銷項稅額，代收代繳的消費稅以及符合條件的代墊運(yùn)費）以外的其他向購買方收取的各種價外費用，具體的包括手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、經(jīng)營性的違約金、包裝費、包裝物押金、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用；三是消費稅金。這是從形式上規(guī)定了銷售額的確認(rèn)范圍，但是實際情況往往比較復(fù)雜，有的收入不一定表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，而這種收入?yún)s實實在在地發(fā)生了。如A地的商業(yè)企業(yè)甲是B地的生產(chǎn)企業(yè)乙的指定經(jīng)銷商，雙方商定，2004年度乙企業(yè)在按協(xié)議價格銷售給甲企業(yè)一定數(shù)量產(chǎn)品的同時，應(yīng)該為甲企業(yè)在A地支出10萬元的廣告費用。對于該筆業(yè)務(wù)，從形式上來看，這10萬元的費用是在乙企業(yè)作為費用支出了，但是，從實質(zhì)上來看卻是甲企業(yè)獲得了好處，可以理解成是乙企業(yè)對甲企業(yè)的一種返利，作為甲企業(yè)應(yīng)該根據(jù)合同將這10萬元作為收入入賬。

    其次，不同的銷售形式確定收入有具體規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營形式也呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。我們在確定銷售額時應(yīng)特別注意幾種特殊銷售方式條件下銷售額的確認(rèn)：其一，以折扣方式銷售貨物根據(jù)具體情況確定銷售額。這里涉及商業(yè)折扣（或稱價格折扣）、現(xiàn)金折扣和銷貨退回與價格折讓等幾種處理方式。

    商業(yè)折扣是企業(yè)為鼓勵購買者多買貨物而采取的一種價格折讓優(yōu)惠政策，即買得越多，則價格越低。具體處理是在購買環(huán)節(jié)價格上直接按打折以后的價格計算銷售額；現(xiàn)金折扣則是銷售貨物的企業(yè)為促使購買者盡快償還貨款而采取的一種折讓優(yōu)惠政策，對于銷售企業(yè)而言是一種理財費用，其折扣額如果不是在同一張發(fā)票上反映的，就不能沖減銷售額；而銷貨退回與價格折讓則是在發(fā)生質(zhì)量問題或者部分退貨，并取得購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的銷貨退回或價格折讓證明單的情況下對銷售額進(jìn)行沖減。其二，在以舊換新銷售方式下，應(yīng)注意不能在銷售額中扣減舊貨收回的價格。其三，在還本銷售方式下，不能扣減還本額。其四，在以物易物銷售方式下，應(yīng)注意將其分解成銷售貨物與采購商品兩個環(huán)節(jié)來處理，同時價格必須在合理的范圍。

    第三，稅法銷售額的確認(rèn)時間與會計制度有差異。企業(yè)會計制度要求銷售收入實現(xiàn)需要四個條件同時實現(xiàn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。

    而稅法對銷售收入實現(xiàn)則有具體規(guī)定：一是采取直接收款方式的銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

    二是采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥委托手續(xù)的當(dāng)天；

    三是采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；四是采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；五是委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；六是銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。從兩方面的規(guī)定來看，會計制度體現(xiàn)出實質(zhì)大于形式的原則，而稅法更注重收入形式的規(guī)定，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。

    最后，銷售額的確定還需注意一些具體細(xì)節(jié)：含稅價格與不含稅價格的換算；價外費用和返利一般是以含稅價格收取的，在具體計算時應(yīng)將其折算成不含稅價格；消費稅包括在銷售額中，應(yīng)注意從2001年5月1日起白酒和煙的消費稅實行復(fù)合型稅率，在計算時應(yīng)注意不要遺漏從量定額征收的消費稅。