發(fā)票不退回就不能沖減收入嗎
某農(nóng)用汽車廠一直實(shí)行按銷售代理商的年銷售量來確定銷售折扣率的銷售政策。所以，在一個(gè)年度中間，因該廠無法確定每一家代理商的年銷售量，也就無法確定每一家代理商應(yīng)享受的銷售折扣率和折扣額。只有到第二年的年初，才可統(tǒng)計(jì)出每一家銷售代理商上一年的實(shí)際銷售量，確定其應(yīng)享受的銷售折扣率和折扣額。所以，平時(shí)在銷售代理商從該廠購進(jìn)農(nóng)用汽車時(shí)，均按出廠價(jià)開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，不計(jì)算銷售折扣率和折扣額。待第二年的年初，該廠再確定每一家代理商應(yīng)享受的折扣率和折扣額，開出紅字增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，沖減銷售收入。另外，該廠在銷售車輛后，往往由于運(yùn)輸途中發(fā)生一些損傷或一些小小的質(zhì)量問題；也有因錯(cuò)發(fā)農(nóng)用車的型號、規(guī)格的現(xiàn)象，造成不得不給銷售代理商一定的銷售折扣。同樣，該廠也向代理商開具紅字發(fā)票，沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
最近，稽查局的同志來該廠進(jìn)行納稅檢查時(shí)，對該廠發(fā)生的銷售折扣沖減銷售收入的問題，以該廠未取得原開出的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票為由，不予承認(rèn)；對已沖減的銷項(xiàng)稅額，決定補(bǔ)稅。請問，象該廠這樣，銷售車輛時(shí)開出了發(fā)票，而銷售代理商早已入賬（一些賬務(wù)不健全的小規(guī)模納稅人代理商已將普通發(fā)票丟棄），計(jì)算銷售折扣時(shí)，該廠根本就無法收回原開出的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，難道就真的不能沖減銷售收入、沖減銷項(xiàng)稅額嗎？
答：“銷售折扣”是銷售方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨數(shù)量較大而給予購買方的一種價(jià)格優(yōu)惠。而“銷售折讓”則是貨物銷售后，因質(zhì)量、品種、規(guī)格等發(fā)生問題而給予購買方的價(jià)格折讓。
因此，該廠根據(jù)銷售代理商上一年的實(shí)際銷售量，而給予代理商的讓利，是一種銷售折扣（商業(yè)折扣）；而該廠在銷售車輛后，由于運(yùn)輸途中發(fā)生一些損傷或一些小小的質(zhì)量問題或者因錯(cuò)發(fā)農(nóng)用車的型號、規(guī)格而給予銷售代理商一定的價(jià)格折讓，則屬于“銷售折讓”，而非“銷售折扣”。
首先，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”這里強(qiáng)調(diào)的是折扣與銷售必須同時(shí)發(fā)生，且在同一張發(fā)票上注明。所以，該廠銷售農(nóng)用汽車開具發(fā)票后，再給予銷售代理商的銷售折扣，不論原開出的發(fā)票是否退回，因銷售與折扣不是同時(shí)發(fā)生，并且不在同一張發(fā)票上注明，所以均不能沖減銷售收入、沖減銷項(xiàng)稅額。
其次，對于該廠銷售車輛時(shí)在運(yùn)輸途中的損傷等原因而給予銷售代理商的銷售折讓，則應(yīng)分不同的情況加以處理。如果原開出的銷售發(fā)票是普通銷售發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：“開具發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后，重新開具銷售發(fā)票。”因此，在原開出的發(fā)票未收回的情況下，不能開具紅字發(fā)票沖減銷售收入。如果原開出的銷售發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第十二條規(guī)定，該廠銷售農(nóng)用汽車后，發(fā)生的銷售折讓，還應(yīng)分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1、在沒能退回原專用發(fā)票，又未取得購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單時(shí)，一律不得開具紅字專用發(fā)票，不得沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額；2、沒有退回原專用發(fā)票，但取得了購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單的，則可以開具紅字專用發(fā)票，沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
因此，銷售貨物并開具發(fā)票后發(fā)生退貨或折讓，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。但是，若該廠既未退回原開具的發(fā)票，又未取得有效的證明，當(dāng)然不能沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
最近，稽查局的同志來該廠進(jìn)行納稅檢查時(shí)，對該廠發(fā)生的銷售折扣沖減銷售收入的問題，以該廠未取得原開出的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票為由，不予承認(rèn)；對已沖減的銷項(xiàng)稅額，決定補(bǔ)稅。請問，象該廠這樣，銷售車輛時(shí)開出了發(fā)票，而銷售代理商早已入賬（一些賬務(wù)不健全的小規(guī)模納稅人代理商已將普通發(fā)票丟棄），計(jì)算銷售折扣時(shí)，該廠根本就無法收回原開出的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，難道就真的不能沖減銷售收入、沖減銷項(xiàng)稅額嗎？
答：“銷售折扣”是銷售方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨數(shù)量較大而給予購買方的一種價(jià)格優(yōu)惠。而“銷售折讓”則是貨物銷售后，因質(zhì)量、品種、規(guī)格等發(fā)生問題而給予購買方的價(jià)格折讓。
因此，該廠根據(jù)銷售代理商上一年的實(shí)際銷售量，而給予代理商的讓利，是一種銷售折扣（商業(yè)折扣）；而該廠在銷售車輛后，由于運(yùn)輸途中發(fā)生一些損傷或一些小小的質(zhì)量問題或者因錯(cuò)發(fā)農(nóng)用車的型號、規(guī)格而給予銷售代理商一定的價(jià)格折讓，則屬于“銷售折讓”，而非“銷售折扣”。
首先，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”這里強(qiáng)調(diào)的是折扣與銷售必須同時(shí)發(fā)生，且在同一張發(fā)票上注明。所以，該廠銷售農(nóng)用汽車開具發(fā)票后，再給予銷售代理商的銷售折扣，不論原開出的發(fā)票是否退回，因銷售與折扣不是同時(shí)發(fā)生，并且不在同一張發(fā)票上注明，所以均不能沖減銷售收入、沖減銷項(xiàng)稅額。
其次，對于該廠銷售車輛時(shí)在運(yùn)輸途中的損傷等原因而給予銷售代理商的銷售折讓，則應(yīng)分不同的情況加以處理。如果原開出的銷售發(fā)票是普通銷售發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：“開具發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后，重新開具銷售發(fā)票。”因此，在原開出的發(fā)票未收回的情況下，不能開具紅字發(fā)票沖減銷售收入。如果原開出的銷售發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第十二條規(guī)定，該廠銷售農(nóng)用汽車后，發(fā)生的銷售折讓，還應(yīng)分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1、在沒能退回原專用發(fā)票，又未取得購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單時(shí)，一律不得開具紅字專用發(fā)票，不得沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額；2、沒有退回原專用發(fā)票，但取得了購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單的，則可以開具紅字專用發(fā)票，沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
因此，銷售貨物并開具發(fā)票后發(fā)生退貨或折讓，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。但是，若該廠既未退回原開具的發(fā)票，又未取得有效的證明，當(dāng)然不能沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
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