企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施障礙及對(duì)策

　　稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉。由于稅收的強(qiáng)制性，企業(yè)只能被動(dòng)接受這些稅收政策，但可以做出稅收安排以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)收益，促使企業(yè)發(fā)展，這就引出了“稅收籌劃”。

　　一、稅收籌劃的含義

　　稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。

　　目前，稅收籌劃在我國(guó)方興未艾，但未得到大規(guī)模推行，究其原因，客觀上存在著一定的實(shí)施障礙。

　　二、稅收籌劃的實(shí)施障礙

　　稅收籌劃是一個(gè)決策的博弈過程，然而在實(shí)施過程中會(huì)面臨諸多的障礙。我認(rèn)為目前稅收籌劃的障礙主要有：

　　1、成本效益約束

　　任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面為投資者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面，決策與籌劃本身也需要費(fèi)用。稅收籌劃在可能給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)帶來稅收利益的同時(shí)，也需要其為之支付相關(guān)的費(fèi)用。稅負(fù)最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。

　　2、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊(yùn)涵著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。而其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：

　?。?）政策風(fēng)險(xiǎn)，包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是政策選擇正確與否的不確定性。其產(chǎn)生源于籌劃人對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)不足，理解不透，把握不準(zhǔn)。

　?。?）操作風(fēng)險(xiǎn)，即從表面或布局的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但是由于對(duì)有關(guān)的稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到處罰，得不償失。

　?。?）在系統(tǒng)性稅收籌劃中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，造成稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及到多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)的理解和運(yùn)用，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗。

　　3、客觀環(huán)境的制約

　　稅收籌劃運(yùn)用難度大，即運(yùn)用政策、選擇適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式難度系數(shù)較大。由于企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身的產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物的具體情況，而且還必須符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境才能進(jìn)行有效的稅收籌劃，離開客觀條件進(jìn)行稅收籌劃，則會(huì)成為一紙空文。

　　三、企業(yè)稅收籌劃構(gòu)想

　　企業(yè)稅收籌劃工作應(yīng)依照相關(guān)理論，克服有關(guān)障礙，根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)，發(fā)展?fàn)顩r不同而量體裁衣，尋找適合自身發(fā)展的籌劃方案。我認(rèn)為目前企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)作好以下工作：

　　1、稅收籌劃前的準(zhǔn)備工作

　　在進(jìn)行稅收籌劃前，企業(yè)應(yīng)分析自身是否具備稅收籌劃的能力，是否有必要的客觀環(huán)境，例如有稅收籌劃能力的人才，能有與稅務(wù)工商打交道的能力與公關(guān)環(huán)境，這些環(huán)境的優(yōu)劣程度直接關(guān)系到籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題，良好的環(huán)境能減小操作風(fēng)險(xiǎn)，富裕的人力資源配備能加強(qiáng)對(duì)稅收政策整體性把握，能靈活、系統(tǒng)的運(yùn)用籌劃方法合理、充分得勁性博弈分析論證，增大籌劃的成功系數(shù)，這些都是進(jìn)行籌劃的前提條件，離開這些必要的客觀環(huán)境，再好的稅收籌劃方案也只能是一紙空文。

　　2、稅收籌劃的環(huán)境分析

　　分析國(guó)家稅收動(dòng)向與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況有利于增大籌劃成功的概率?，F(xiàn)階段，我國(guó)一直實(shí)行的是 1994年稅制改革以來的生產(chǎn)型增值稅，而隨著我國(guó)國(guó)際化進(jìn)程的加快，生產(chǎn)型的增值稅不能適應(yīng)我國(guó)的發(fā)展，需向消費(fèi)型的增值稅轉(zhuǎn)變，目前世界上大多數(shù)的國(guó)家采用的都是消費(fèi)型的增值稅，因?yàn)槠溆欣诮档推髽I(yè)產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的投資。

　　3、稅收籌劃方法選擇

　　方法選擇因企業(yè)性質(zhì)不同而存在差異性，不同地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠差異性應(yīng)作重點(diǎn)的考慮，投資者應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠條例選擇投資領(lǐng)域和注冊(cè)地點(diǎn)，這對(duì)企業(yè)節(jié)省稅金支出和實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力布局的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移都有積極的影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策，如我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)成立高新技術(shù)企業(yè)、投資知識(shí)密集型項(xiàng)目及環(huán)保設(shè)施的企業(yè)都給予較多的稅收優(yōu)惠，但是在利用這些行業(yè)性稅收優(yōu)惠時(shí)，還要結(jié)合行業(yè)自身的特點(diǎn)，注意企業(yè)的綜合稅負(fù)水平。

　　4、稅收籌劃的實(shí)施

　　在實(shí)施階段重點(diǎn)考慮的因素是成本效益原則，盡量節(jié)省人力、物力、財(cái)力的花費(fèi)，獲得效益的最大化。另外，企業(yè)進(jìn)行籌劃也需有承擔(dān)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)能否按期償付債務(wù)，關(guān)系到該企業(yè)的信譽(yù)及生存與發(fā)展。因此，企業(yè)要合理安排籌劃現(xiàn)金收支，盡力地保證稅款的如期支付，避免納稅成本不必要的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。

　　稅收在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占有舉足輕重的地位，其對(duì)企業(yè)決策具有導(dǎo)向作用，稅收籌劃作為一種合理合法的利用財(cái)稅政策，降低稅收成本，增加納稅人收益的手段，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。希望通過對(duì)稅收籌劃的探討，使企業(yè)樹立稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃工作，謀求更好的發(fā)展。