內(nèi)資企業(yè)廣告費稅前扣除

　　按照我國稅法規(guī)定，外資企業(yè)廣告費扣除沒有比例限制，可以全部在營銷費用中列支。但內(nèi)資企業(yè)廣告扣除額度受比例限制，不同行業(yè)有不同的扣除比例。一般來講，內(nèi)資企業(yè)可以利用以下方法開展廣告費的納稅籌劃：第一，企業(yè)在廣告費超標的情況下，要注意向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實際工作中，許多企業(yè)沒有注意這個規(guī)定，造成多繳稅款。

　　例如，某企業(yè)實現(xiàn)銷售收入2500萬元，企業(yè)廣告費當年列支200萬元，會計利潤反映虧損40萬元。在所得稅匯算清繳時，由于稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費用只能按照銷售收入的2%扣除50萬元，企業(yè)不得不申報調(diào)增所得額150萬元，減除40萬元虧損后，還要就110萬元繳納所得稅36.3萬元。但是很多企業(yè)沒有注意，調(diào)增的150萬元可以在以后年度廣告費沒有超支時補扣，就始終多繳了49.5萬元的所得稅。如果企業(yè)將這150萬元備查登記，并及時向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)補扣，就不會多繳這筆稅款了。

　　但需要注意的是，此政策不適用于新辦房地產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕31號文件的規(guī)定：新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。

　　第二，可以利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的相同性質(zhì)，在扣除范圍之內(nèi)轉(zhuǎn)化。<br><br>　　企業(yè)除了發(fā)生廣告費用外，還有些不符合廣告費的業(yè)務(wù)宣傳費用，如自行印制宣傳品、贈送小禮品、形象宣傳等。國稅發(fā)〔2000〕84號文件規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。那么，當廣告費用超支而業(yè)務(wù)宣傳費用未超支的情況下，可以在合理的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化，減少所得稅費用。

　　例如，糧食類白酒企業(yè)，在廣告費不能扣除的情況下，可以通過公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費用，這樣根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）規(guī)定，不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。

　　第三，通過設(shè)立獨立核算的物流銷售公司，擴大計算廣告費用的基數(shù)。

　　增加廣告費扣除數(shù)額主要是擴大銷售收入額，廣告宣傳雖然可以提高企業(yè)的銷售收入和效益，但企業(yè)還可以在不增加收入或收入增加不大的情況下，將自己的銷售機構(gòu)獨立出來，通過產(chǎn)品的兩次銷售收入來計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費及其他費用的稅前扣除，自然可以消化超標的費用。

　　此外，企業(yè)還可以將巨額的廣告費用分解使用到日常的營銷方面。在企業(yè)的廣告費用存在巨額超標，而又不能及時在后期補扣的情況下，分解部分費用用于傭金支出，招聘獎勵營銷業(yè)績突出的營銷員，也是一種可行的辦法。因為按照稅法的規(guī)定，用于單位人員的傭金支出可全額扣除；用于外聘人員的傭金，只要取得符合稅法規(guī)定的憑證，可以按照營銷收入的5%稅前扣除。