購進(jìn)電力籌劃不當(dāng)遭罰款

　　河南省南陽市某縣電業(yè)局，因地處山區(qū)，水力資源十分豐富，因此吸引了很多投資商前來投資興建小型水力發(fā)電廠，一般來說，這些小電廠均將產(chǎn)出的電力銷售給當(dāng)?shù)乜h電業(yè)局，并向電業(yè)局開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票。

　　按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，生產(chǎn)規(guī)定的某些貨物的一般納稅人，如自來水，縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可以按小規(guī)模納稅人管理，因此小水電廠出售電力，只能開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，而電業(yè)局是一般納稅人，適用17%增值稅稅率，即使按原價銷售這部分電力，也要因此多負(fù)擔(dān)11%左右的增值稅，這對企業(yè)來說是一個不小的負(fù)擔(dān)。

　　從電業(yè)局的角度講，主觀上是不愿購進(jìn)這些電力的，因為它不像從國家大電網(wǎng)統(tǒng)一購進(jìn)電力可抵扣17%的稅金，但是為了支持地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，響應(yīng)地方政府大力發(fā)展小水電，充分利用當(dāng)?shù)刎S富的水力資源的號召，電業(yè)局也只好購進(jìn)一部分小水電電力。

　　為了不增加本單位的稅收負(fù)擔(dān)，財務(wù)人員經(jīng)測算后進(jìn)行了籌劃，將購進(jìn)電力的不含稅價格乘以11%（17%與6%之間的差額），得出企業(yè)多負(fù)擔(dān)的稅金，然后再用這個結(jié)果除以17%的正常稅率，得出自以為不應(yīng)該申報的銷售收入，在每月進(jìn)行增值稅納稅申報的時候就將這部分收入減除。

　　如本月有106元的小水電含稅購進(jìn)額，在申報時要扣減的銷售收入為106÷（1+6%）×11%÷17%=64.71元，當(dāng)期實現(xiàn)的銷售不含稅收入，減去這個自認(rèn)為應(yīng)該扣減的銷售收入64.71元，其余額為當(dāng)期實際申報的銷售收入，企業(yè)認(rèn)為這才是合理負(fù)擔(dān)了稅負(fù)。

　　稅務(wù)機關(guān)通過檢查發(fā)現(xiàn)了這些問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電企業(yè)電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕843號）的規(guī)定，縣以下小型水力發(fā)電單位既銷售自產(chǎn)電力，又轉(zhuǎn)售大電網(wǎng)電力的，只能選擇一種征稅辦法就其全部銷售額計算繳納增值稅，即納稅人可以選擇簡易辦法按照征收率全額計稅，也可以選擇銷項稅額減進(jìn)項稅額的辦法按照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，納稅人所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少3年內(nèi)不得變更，所以小水電廠選擇簡易辦法按照6%的征收率全額計稅的操作是正確的。

　　但是依據(jù)《增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定，計算銷項稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，電業(yè)局應(yīng)當(dāng)對取得的全部收入計算繳納增值稅，電業(yè)局在進(jìn)行納稅申報時自行減少應(yīng)稅收入，采取虛假的納稅申報方法2005年少繳納增值稅95952.68元的行為，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，屬于偷稅行為，該單位應(yīng)補繳所偷的稅款95952.68元，按日加收滯納金，并處所偷稅款一倍的罰款95952.68元，稅款、罰款合計191905.36元。

　　在這個案例中，稅收從實質(zhì)上來說，對納稅人是一種法定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，作為納稅人為了提高經(jīng)濟(jì)效益，想方設(shè)法進(jìn)行稅收籌劃，力求減負(fù)增效，這是無可厚非的，但是稅收籌劃一定要在稅收法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，稅收籌劃不是設(shè)計偷稅手段，這就要求財務(wù)人員必須能夠準(zhǔn)確理解有關(guān)稅收政策的含義，這樣才能正確把握得失。