為企業(yè)量身定制納稅方案
對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)來說，除了要努力開拓所得稅匯算審核等鑒證業(yè)務(wù)外，為企業(yè)提供稅務(wù)顧問同樣也是一項(xiàng)很有發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務(wù)。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況都有其特殊性，稅務(wù)顧問要積極運(yùn)用自身的稅法知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)等，為企業(yè)提供個(gè)性化的服務(wù)，向企業(yè)宣傳依法納稅的理念，幫助企業(yè)健康發(fā)展。
案例背景
鵬飛實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱鵬飛公司）是2003年年底成立的一家外商獨(dú)資企業(yè)，主要從事尼龍制品的加工生產(chǎn)，品種單一。產(chǎn)品除了小部分國(guó)內(nèi)銷售外，大部分是出口境外。該公司與某稅務(wù)師事務(wù)所簽訂了常年稅務(wù)顧問合同。
審查過程
注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)駐該企業(yè)，進(jìn)一步了解到該企業(yè)是一家生產(chǎn)性外資企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。企業(yè)2007年以前都是采用來料加工貿(mào)易方式，但從2007年2月開始就出現(xiàn)各種各樣的生產(chǎn)貿(mào)易方式，企業(yè)的原材料采購(gòu)大部分是由國(guó)外進(jìn)口的，小部分輔料國(guó)內(nèi)采購(gòu)，生產(chǎn)加工方式有來料加工方式，也有進(jìn)料加工方式；出口銷往國(guó)外的方式也有兩種，有間接出口和直接出口方式。這就使得這家生產(chǎn)產(chǎn)品相對(duì)單一的企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上很復(fù)雜。
注冊(cè)稅務(wù)師查看了企業(yè)的憑證、賬簿和報(bào)表等資料，發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)問題：
1.成本計(jì)算不正確。這是生產(chǎn)性企業(yè)普遍存在的問題。企業(yè)雖然正確歸集了領(lǐng)用的原材料成本，但是在制造費(fèi)用的歸集方面存在一定的問題，例如：應(yīng)列“制造費(fèi)用”的設(shè)備折舊費(fèi)、車間管理人員工資沒有嚴(yán)格區(qū)分，有的直接列在“管理費(fèi)用”，在當(dāng)月?lián)p益中直接攤銷；在成本方面還存在一個(gè)重大問題，企業(yè)無(wú)法正確計(jì)算在產(chǎn)品數(shù)量，導(dǎo)致單個(gè)成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確。所以該企業(yè)雖然品種單一，但單價(jià)忽高忽低，存在明顯不合理。
2.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有認(rèn)證。筆者了解到原來該企業(yè)一直以來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)為主，即使開展了其他的生產(chǎn)方式后，來料加工業(yè)務(wù)仍占很大的比例。因?yàn)閬砹霞庸な敲庹髅馔说臉I(yè)務(wù)，該企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為其一般貿(mào)易的出口業(yè)務(wù)很少，不想退稅，也從來沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅手續(xù)，財(cái)務(wù)人員基于不退稅的想法，也糊涂地沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的認(rèn)證，全部列為成本。
3.在收入方面，沒有區(qū)分直接出口、間接出口和來料加工收入。
4.在采購(gòu)國(guó)外材料時(shí)沒有將進(jìn)料加工和來料加工材料分開核算。
5.財(cái)務(wù)部門沒有定期和倉(cāng)庫(kù)賬核對(duì)實(shí)物數(shù)量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)存在重大的差異。
代理建議
1.在成本方面。成本的準(zhǔn)確核算是生產(chǎn)性企業(yè)核算的一個(gè)重點(diǎn)，也是一個(gè)難點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解熟悉整個(gè)生產(chǎn)流程，從原料的采購(gòu)到產(chǎn)品的生產(chǎn)，再到產(chǎn)成品的銷售等環(huán)節(jié)。核對(duì)進(jìn)出庫(kù)單和材料發(fā)票核算原材料采購(gòu)和發(fā)出成本，確定制造費(fèi)用歸集的范圍，準(zhǔn)確歸集設(shè)備折舊費(fèi)、車間管理人員的工資、車間辦公費(fèi)、低值易耗品攤銷等，為下一步產(chǎn)品的分?jǐn)傋鳒?zhǔn)備；確定一定方法計(jì)算在產(chǎn)品數(shù)量，正確核算完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，計(jì)算單個(gè)產(chǎn)品成本，根據(jù)銷售產(chǎn)成品的數(shù)量和單個(gè)產(chǎn)品成本，正確計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品的銷售成本。
2.在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方面，注冊(cè)稅務(wù)師與企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了溝通并提出建議：每月取得的增值稅發(fā)票不管是否涉及退稅，都應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，一方面可以在企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)銷時(shí)用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，另一方面也可以鑒別該發(fā)票的真?zhèn)巍Ｔ撈髽I(yè)主要業(yè)務(wù)是來料加工業(yè)務(wù)，免征免退。但與外貿(mào)企業(yè)不同，如果有直接出口貿(mào)易方式，不能將全部的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)作成本，應(yīng)將來料加工時(shí)領(lǐng)用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的輔料部分的進(jìn)項(xiàng)稅額按比率予以進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
3.直接出口收入、間接出口收入和來料加工收入要在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中分設(shè)明細(xì)科目核算。
4.國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料、國(guó)外進(jìn)口料件和國(guó)外來料加工要分設(shè)明細(xì)核算。
5.企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期將賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)核對(duì)，及時(shí)調(diào)整差異。
6.企業(yè)出口的產(chǎn)品中有尼龍制品和塑料包袋，尼龍制品的退稅率是11%，而根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅〔2007〕90號(hào)），塑料包袋的退稅率在2007年7月1日調(diào)整為5%.對(duì)于退稅率有大幅度降低的商品，材料是國(guó)外采購(gòu)的，而且國(guó)內(nèi)采購(gòu)的輔料進(jìn)項(xiàng)很少，出口銷售的單價(jià)很高的情況下，注冊(cè)稅務(wù)師建議企業(yè)盡量采用來料加工的模式，避免采用進(jìn)料加工的形式。因?yàn)檫M(jìn)料加工是企業(yè)用外匯從境外購(gòu)入原材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品后反銷出口的業(yè)務(wù)，對(duì)于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，進(jìn)料海關(guān)免稅，貨物出口按免、抵、退計(jì)算退（免）稅。對(duì)于來料加工業(yè)務(wù)退稅政策是免征免退的，受退稅率降低的影響會(huì)相對(duì)小一些。
7.企業(yè)應(yīng)盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅手續(xù)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）第三條規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。第七條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物未按本通知第三條規(guī)定期限申報(bào)退（免）稅的，主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。根據(jù)該規(guī)定，有出口業(yè)務(wù)不申報(bào)是不行的，過了期限不僅不能退稅，而且還要作內(nèi)銷處理，繳納銷項(xiàng)稅款。