為企業(yè)量身定制納稅方案

　　對稅務中介機構來說，除了要努力開拓所得稅匯算審核等鑒證業(yè)務外，為企業(yè)提供稅務顧問同樣也是一項很有發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務。每個企業(yè)的經營情況及財務狀況都有其特殊性，稅務顧問要積極運用自身的稅法知識、財會知識等，為企業(yè)提供個性化的服務，向企業(yè)宣傳依法納稅的理念，幫助企業(yè)健康發(fā)展。

　　案例背景

　　鵬飛實業(yè)有限公司（以下簡稱鵬飛公司）是2003年年底成立的一家外商獨資企業(yè)，主要從事尼龍制品的加工生產，品種單一。產品除了小部分國內銷售外，大部分是出口境外。該公司與某稅務師事務所簽訂了常年稅務顧問合同。

　　審查過程

　　注冊稅務師進駐該企業(yè)，進一步了解到該企業(yè)是一家生產性外資企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。企業(yè)2007年以前都是采用來料加工貿易方式，但從2007年2月開始就出現(xiàn)各種各樣的生產貿易方式，企業(yè)的原材料采購大部分是由國外進口的，小部分輔料國內采購，生產加工方式有來料加工方式，也有進料加工方式；出口銷往國外的方式也有兩種，有間接出口和直接出口方式。這就使得這家生產產品相對單一的企業(yè)在財務核算上很復雜。

　　注冊稅務師查看了企業(yè)的憑證、賬簿和報表等資料，發(fā)現(xiàn)以下幾個問題：

　　1.成本計算不正確。這是生產性企業(yè)普遍存在的問題。企業(yè)雖然正確歸集了領用的原材料成本，但是在制造費用的歸集方面存在一定的問題，例如：應列“制造費用”的設備折舊費、車間管理人員工資沒有嚴格區(qū)分，有的直接列在“管理費用”，在當月?lián)p益中直接攤銷；在成本方面還存在一個重大問題，企業(yè)無法正確計算在產品數(shù)量，導致單個成本計算不夠準確。所以該企業(yè)雖然品種單一，但單價忽高忽低，存在明顯不合理。

　　2.進項發(fā)票沒有認證。筆者了解到原來該企業(yè)一直以來料加工復出口業(yè)務為主，即使開展了其他的生產方式后，來料加工業(yè)務仍占很大的比例。因為來料加工是免征免退的業(yè)務，該企業(yè)負責人認為其一般貿易的出口業(yè)務很少，不想退稅，也從來沒有向稅務機關辦理免、抵、退稅手續(xù)，財務人員基于不退稅的想法，也糊涂地沒有進行進項的認證，全部列為成本。

　　3.在收入方面，沒有區(qū)分直接出口、間接出口和來料加工收入。

　　4.在采購國外材料時沒有將進料加工和來料加工材料分開核算。

　　5.財務部門沒有定期和倉庫賬核對實物數(shù)量，導致財務部門的賬存數(shù)和實存數(shù)存在重大的差異。

　　代理建議

　　1.在成本方面。成本的準確核算是生產性企業(yè)核算的一個重點，也是一個難點。財務人員應了解熟悉整個生產流程，從原料的采購到產品的生產，再到產成品的銷售等環(huán)節(jié)。核對進出庫單和材料發(fā)票核算原材料采購和發(fā)出成本，確定制造費用歸集的范圍，準確歸集設備折舊費、車間管理人員的工資、車間辦公費、低值易耗品攤銷等，為下一步產品的分攤作準備；確定一定方法計算在產品數(shù)量，正確核算完工產成品和在產品，計算單個產品成本，根據銷售產成品的數(shù)量和單個產品成本，正確計算當月產品的銷售成本。

　　2.在進項發(fā)票方面，注冊稅務師與企業(yè)的財務人員進行了溝通并提出建議：每月取得的增值稅發(fā)票不管是否涉及退稅，都應及時到稅務機關認證，一方面可以在企業(yè)出現(xiàn)內銷時用于進項抵扣，另一方面也可以鑒別該發(fā)票的真?zhèn)?。該企業(yè)主要業(yè)務是來料加工業(yè)務，免征免退。但與外貿企業(yè)不同，如果有直接出口貿易方式，不能將全部的進項發(fā)票轉作成本，應將來料加工時領用國內采購的輔料部分的進項稅額按比率予以進項轉出。

　　3.直接出口收入、間接出口收入和來料加工收入要在主營業(yè)務收入中分設明細科目核算。

　　4.國內采購材料、國外進口料件和國外來料加工要分設明細核算。

　　5.企業(yè)財務部門應定期將賬存數(shù)與實存數(shù)核對，及時調整差異。

　　6.企業(yè)出口的產品中有尼龍制品和塑料包袋，尼龍制品的退稅率是11%，而根據財政部、國家稅務總局《關于調低部分商品出口退稅率的通知》（財稅〔2007〕90號），塑料包袋的退稅率在2007年7月1日調整為5%.對于退稅率有大幅度降低的商品，材料是國外采購的，而且國內采購的輔料進項很少，出口銷售的單價很高的情況下，注冊稅務師建議企業(yè)盡量采用來料加工的模式，避免采用進料加工的形式。因為進料加工是企業(yè)用外匯從境外購入原材料，經生產加工成成品后反銷出口的業(yè)務，對于進料加工業(yè)務，進料海關免稅，貨物出口按免、抵、退計算退（免）稅。對于來料加工業(yè)務退稅政策是免征免退的，受退稅率降低的影響會相對小一些。

　　7.企業(yè)應盡快向稅務機關辦理免、抵、退稅手續(xù)。根據國家稅務總局《關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）第三條規(guī)定，出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。第七條規(guī)定，生產企業(yè)自營或委托出口貨物未按本通知第三條規(guī)定期限申報退（免）稅的，主管其征稅部門應視同內銷貨物予以征稅。根據該規(guī)定，有出口業(yè)務不申報是不行的，過了期限不僅不能退稅，而且還要作內銷處理，繳納銷項稅款。