盤(pán)活閑置資產(chǎn)稅收籌劃

　　很多企業(yè)視閑置固定資產(chǎn)為“雞肋”，用之無(wú)利，棄之可惜，因此通常把其深藏于倉(cāng)庫(kù)，任其一天天毀損。其實(shí)，通過(guò)稅收籌劃，盤(pán)活閑置固定資產(chǎn)，使其物盡其用，變費(fèi)為寶，大有文章可做。

　　通過(guò)出租換取折舊對(duì)企業(yè)在較短的時(shí)間內(nèi)閑置不用的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇經(jīng)營(yíng)性租出的方式，將固定資產(chǎn)租給短期需要使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)的企業(yè)。出租，企業(yè)除獲得一定的租金收入外，最重要的是可以對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。也許有人會(huì)問(wèn)，固定資產(chǎn)閑置不用，企業(yè)不用繳稅；只要出租，就要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，收入減去稅費(fèi)后，所剩無(wú)幾，不值得做。

　　其實(shí)，無(wú)論如何繳稅，稅費(fèi)僅占出租收入的一部分，一般來(lái)講，固定資產(chǎn)出租后，應(yīng)該有盈余。問(wèn)題在于，如果該資產(chǎn)有人愿租賃，只是出的價(jià)格太低，是否應(yīng)該出租？這時(shí)，不能僅考慮租金收入多少，需要考慮該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的問(wèn)題。

　　例如，某企業(yè)A有一機(jī)器設(shè)備，原值為100萬(wàn)元，按直線折舊法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，期滿無(wú)殘值。目前已提折舊2年，因?yàn)楦鞣N原因，目前無(wú)法用上。預(yù)計(jì)2年后企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，將使用該設(shè)備。按規(guī)定，未使用的房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。也就意味著，如果企業(yè)不把該設(shè)備出租的話，企業(yè)在2年內(nèi)將少提折舊20萬(wàn)元，多繳納企業(yè)所得稅6萬(wàn)多元。

　　最好的辦法是將該設(shè)備租出去。某企業(yè)B愿以每年8萬(wàn)元的租金租賃該資產(chǎn)。A企業(yè)開(kāi)始時(shí)認(rèn)為價(jià)格太低，達(dá)不到每年10萬(wàn)元的折舊額，不大愿意出租。在考慮到資產(chǎn)出租后能計(jì)提折舊的因素后，最終將該設(shè)備租給了B企業(yè)。8萬(wàn)元的收入繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅后，還有5萬(wàn)多元的凈利潤(rùn)。實(shí)際上，通過(guò)出租，A企業(yè)在2年內(nèi)可以多獲16萬(wàn)元的利潤(rùn)。

　　在出租閑置不用的固定資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題。首先，如果萬(wàn)不得已出租價(jià)格太低的話，盡量不要出租給關(guān)聯(lián)企業(yè)，否則有被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)；其次，對(duì)于出租房屋，應(yīng)考慮房產(chǎn)稅問(wèn)題。因?yàn)殚e置房產(chǎn)，在一定條件下可能享受免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠，而一旦出租，就不能享受此待遇，要考慮到這方面的影響，綜合評(píng)估。

　　對(duì)外轉(zhuǎn)讓增加收益對(duì)企業(yè)在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)閑置不用的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇融資性租出、對(duì)外投資、非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)的方式。融資性租出可以視同為企業(yè)進(jìn)行分期收款方式的銷售，租入設(shè)備的企業(yè)可以計(jì)提折舊，相對(duì)講更愿意被接受。對(duì)于所有權(quán)轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)，超過(guò)原值的企業(yè)要繳納2％的增值稅，出售時(shí)應(yīng)控制銷、售價(jià)格。有時(shí)銷售價(jià)格高不一定能多獲利；對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)用固定資產(chǎn)對(duì)外投資，擁有被投資企業(yè)一定份額的股份，可以定期獲得股息。這里面，企業(yè)采取非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)方式（即以物易物的方式換得企業(yè)需要的固定資產(chǎn)），值得企業(yè)研究。以物易物，通常被視為按市場(chǎng)同類資產(chǎn)的價(jià)值銷售，要繳納相關(guān)稅費(fèi)。通過(guò)這種方式，可更好滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。

　　對(duì)外捐贈(zèng)獲取稅收利益

　　對(duì)那些已經(jīng)計(jì)提了大部分折舊或?qū)ζ髽I(yè)作用不大的閑置固定資產(chǎn)，企業(yè)可以考慮將其捐出。對(duì)企業(yè)而言，相當(dāng)于用低成本做了一個(gè)宣傳企業(yè)的廣告。如企業(yè)有一些陳舊的體育設(shè)施已不使用，通過(guò)捐贈(zèng)，既可以發(fā)揮設(shè)備的余熱，又可以抵扣一部分應(yīng)納稅所得額。但捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)注意選擇受贈(zèng)人和捐贈(zèng)的時(shí)機(jī)，因?yàn)槎惙▽?duì)不同捐贈(zèng)的稅務(wù)處理規(guī)定不同。例如，企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育等的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除。而對(duì)于企業(yè)向中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)的捐贈(zèng)等可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例（多數(shù)為3％）在企業(yè)所得稅稅前扣除，不能全額抵扣。如果企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)已超過(guò)了扣除比例，那么，企業(yè)可考慮將捐贈(zèng)物分開(kāi)，將一部分捐贈(zèng)物遞延到下年捐贈(zèng)。這樣，既達(dá)到了捐贈(zèng)的目的，又可為企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)。