虧損企業(yè)稅收籌劃也減負(fù)

　　對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，虧損發(fā)生后是很被動(dòng)的。然而，虧損一旦發(fā)生了，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃，可減少以后年度投資的風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到彌補(bǔ)。

　　虧損彌補(bǔ)政策是我國(guó)企業(yè)所得稅中的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施，《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！边@為企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)稅收籌劃提供了政策依據(jù)。

　　企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅中都有虧損彌補(bǔ)的政策規(guī)定，所以虧損彌補(bǔ)的納稅人范圍既包括內(nèi)資企業(yè)又包括外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)必須是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)。必須在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶，必須獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧；外資企業(yè)必須是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)。企業(yè)虧損額不是指企業(yè)利潤(rùn)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。按前述規(guī)定，如果企業(yè)某一納稅年度發(fā)生虧損100萬(wàn)元，可抵減以后納稅年度應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，若企業(yè)所得稅率為33％，則可因此獲得納稅補(bǔ)償利益33萬(wàn)元，這就是虧損帶來(lái)的節(jié)稅效果。然而，這還不足以完全說(shuō)明問(wèn)題，因現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　例如，某企業(yè)1997年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，1998年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33％，則1997年的100萬(wàn)元虧損可在1998年完全彌補(bǔ)，1998年只就20萬(wàn)元所得繳納所得稅6.6萬(wàn)元。假設(shè)資金成本率為10％，那么，該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：100×33％/（1+10％）＝30（萬(wàn)元）。

　　對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，除與內(nèi)資企業(yè)一樣可享受虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠政策外，還可從開(kāi)始獲利年度起，享受“兩免三減”、“五免五減”等稅收免、減的優(yōu)惠政策。對(duì)于“開(kāi)始獲利年度”的確認(rèn)，是外資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵，需要注意的是，外資企業(yè)如果在開(kāi)業(yè)當(dāng)年就盈利，并且在年度中間開(kāi)業(yè)，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月時(shí)，可選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征所得稅期限，此時(shí)，對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，“開(kāi)始獲利年度”的確認(rèn)，直接關(guān)系到今后享受免、減稅優(yōu)惠政策，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅負(fù)，所以，外資企業(yè)應(yīng)將虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠政策與其它優(yōu)惠政策結(jié)合起來(lái)使用。

　　匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生虧損，母公司可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)若不再具有獨(dú)立的納稅人資格。其被兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)，所以，對(duì)一些長(zhǎng)期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè)，可以考慮兼并一些虧損企業(yè)，以減少其應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。對(duì)于一些集團(tuán)企業(yè)，采取匯總、合并納稅方式，用盈利企業(yè)所得沖抵虧損企業(yè)虧損額，也可以減少應(yīng)納所得稅額，取得最大的納稅補(bǔ)償收益。