購貨企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃

　　舉例說明：新華股份有限公司為新設(shè)立的生產(chǎn)企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人，采購部門預(yù)計(jì)全年原材料的采購共需運(yùn)輸費(fèi)用為600萬元，其中可抵扣物耗金額為120萬元，現(xiàn)有三種方案可供采購部門選擇：一是采用自備車隊(duì)運(yùn)輸；二是采用外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式；三是將自備車隊(duì)設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，采用外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式。要求：（1）請(qǐng)針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃，即選擇哪一種運(yùn)輸方式能節(jié)稅？（2）若外購其他運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)，需支付運(yùn)費(fèi)為630萬元，應(yīng)選擇哪一種運(yùn)輸方式？

　　（1）首先計(jì)算r，經(jīng)計(jì)算r=120÷600=20％。

　　由于可抵扣物耗金額在運(yùn)輸費(fèi)用總額中所占的比重很小，僅為20％，不僅小于41.18％，而且小于23.53％，所以由于自備車隊(duì)運(yùn)輸方式可抵扣的稅額較小，稅負(fù)較重，選擇外購方式較為合適。其具體可抵扣的稅額驗(yàn)證如下：

　　方案一：采用自備車隊(duì)運(yùn)輸方式可抵扣稅額為20.4萬元（120×17％），

　　方案二：采用外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵扣稅額為42萬元（600×7％），

　　方案三：采用外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵扣稅額為24萬元[600×（7％-3％）].

　　從上例可以看出，支付相同的運(yùn)費(fèi)，外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的抵扣稅額最多，相應(yīng)的整體稅負(fù)最輕，外購自己獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣的整體稅額次之，自備車隊(duì)運(yùn)輸方式的抵扣稅額最少，相應(yīng)的稅負(fù)最重，所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

　?。?）但如果外購其他運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)，需支付運(yùn)費(fèi)為630萬元，則M /M'=600÷630=95.24％<96.875%，則應(yīng)采取外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的方式，從而降低增值稅稅負(fù)。具體驗(yàn)證如下：

　　方案一：采用自備車隊(duì)運(yùn)輸方式可抵扣稅額為20.4萬元（120×17％）；

　　方案二：采用外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵減稅額及支出為=630×7％-（630-600）=14.1（萬元）；

　　方案三：采用外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式可抵扣稅額為24萬元[600×（7％-3％）].

　　從上例可以看出，外購其他運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)需支付運(yùn)費(fèi)為630萬元時(shí)，外購自己獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的抵扣稅額最多，相應(yīng)的整體稅負(fù)最輕，自營運(yùn)輸方式可抵扣的稅額次之，外購其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的抵扣稅額最少，相應(yīng)的稅負(fù)最重，所以應(yīng)當(dāng)選擇方案三。

　　購貨企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃需要注意的問題

　　購貨企業(yè)對(duì)其支付的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，最大程度地提高經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在為企業(yè)帶來收益的同時(shí)，也必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本，比如將自備車隊(duì)單獨(dú)出來設(shè)立自己獨(dú)立運(yùn)輸公司時(shí)所發(fā)生的開辦費(fèi)、管理費(fèi)支出等等。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時(shí)，我們需要事前進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。