新政策下年終一次性獎(jiǎng)金的利用

　　國(guó)家稅務(wù)總局2005年1 月21日公布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)）對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法做了調(diào)整，新規(guī)定自2005年1 月1日起實(shí)施。

　　根據(jù)文件規(guī)定，按照新方法計(jì)算個(gè)人所得稅的一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只能采用一次。另外，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，包括：半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　一、相關(guān)政策

　　國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)通知規(guī)定對(duì)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金和實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位向個(gè)人發(fā)放的年薪和績(jī)效工資，個(gè)人所得稅的計(jì)算征收方法如下：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金或年薪，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)以后，按照以下計(jì)算公式計(jì)算個(gè)人所得稅：1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）

　　稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)例如：一個(gè)人某月取得獎(jiǎng)金14400 元，當(dāng)月工資為1500元。費(fèi)用扣除額1600元與工資的差額為100 元（1600-1500 ），獎(jiǎng)金減去這個(gè)差額后的余額為14300 ，14300 除以12等于1191.67，對(duì)照稅率表，適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額=[14400-（800-700 ）] ×10% －25，應(yīng)納稅額為1405元。

　　如果該納稅人當(dāng)月工資為1700元，就直接將一次性獎(jiǎng)金額除以12，余額為1200，適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額=14400×10% －25，全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為1415元；當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額= （1700－1600）×5%－0=5 元；最后，該納稅人合計(jì)應(yīng)納稅額=1415 ＋5=1420元。

　　3 、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者每個(gè)月領(lǐng)取的基本收入3000元，年度結(jié)束后確定的效益收入為114000元，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的年薪共150000元。

　　按國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得年終兌現(xiàn)的114000元年薪，114000÷12=9500 元，適用的稅率是20% ，速算扣除數(shù)是375 ，應(yīng)納個(gè)人所得稅= （9500×20%-375 ）×12=18300元。

　　加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入3000元，應(yīng)納的個(gè)人所得稅=12 ×{（3000-1600 ）×10%-25}=1380元。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅額=18300+1380=19680元。

　　按國(guó)稅發(fā)[1996]107 號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得150000元年薪，（150000÷12-1600 ）=10900元，適用的稅率20% ，速算扣除數(shù)是375 ，應(yīng)納個(gè)人所得稅={（150000÷12-1600 ）×20%-375}×12=21660元。

　　通過上面的對(duì)比計(jì)算，可以看出按照國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)文的計(jì)算方法得出的應(yīng)納個(gè)人所得稅額，對(duì)于普通員工來說，個(gè)人所得稅的稅負(fù)降低了。

　　由此可以得出結(jié)論

　　1 、如果將獎(jiǎng)金分出部分在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。

　　2 、通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。

　　3 、如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。

　　上面的分析都是假定工資不變，對(duì)獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間、金額做合理分配，以求得稅負(fù)最低，同樣道理，也可以對(duì)于工資進(jìn)行合理安排。

　　如果工資金額高于某檔稅率的臨界值不多時(shí)，可以分離出部分工資作為年終一次性獎(jiǎng)金，降低月收入適用稅率，例如月工資7000元，應(yīng)納稅所得額為5800元，最高稅率達(dá)到20% ，稅率為15% 的臨界值為5000元，在年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率低于20% 的條件下，可以將每月應(yīng)納稅收入高出15% 這檔稅率的800 元，從月工資中轉(zhuǎn)出，作為年終獎(jiǎng)金的組成部分。

　　如果公司根據(jù)工作性質(zhì)，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金安排的數(shù)額較大，月工資收入適用稅率低于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，參照結(jié)論三，可以適當(dāng)增加月工資金額，使工資盡量接近其適用稅率對(duì)應(yīng)的臨界值，以充分利用低稅率。例如，月工資扣除費(fèi)用后應(yīng)納稅額為3600元，適用15% 的稅率，而年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率為20% ，則可以增加月工資收入1400元，使月工資收入應(yīng)納稅額達(dá)到臨界點(diǎn)5000元，充分利用15% 的低稅率。