采用電子商務(wù)形式可降低印花稅

　　我國(guó)目前只對(duì)印花稅條例列舉的、依法訂立的10大類經(jīng)濟(jì)合同征稅，并以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)，并分別適用五檔比例稅率。對(duì)有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。這些無(wú)疑為人們進(jìn)行印花稅籌劃提供了空間。

　　用足外資企業(yè)稅收優(yōu)惠

　　案例1：現(xiàn)有華東某市一外商投資企業(yè)A，2006年4月收到如下訂單，并承接了業(yè)務(wù)：1.收到來(lái)自國(guó)內(nèi)C企業(yè)的訂單，訂了一批產(chǎn)品，2006年5月交貨，貨到付款；2.收到來(lái)自法國(guó)母公司B企業(yè)的要貨單，要貨內(nèi)容包括20000件產(chǎn)品，2006年月5月15日之前發(fā)貨；3.企業(yè)于2006年4月10日通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)收到來(lái)自美國(guó)的D企業(yè)的訂貨單，訂50000件丙型中國(guó)娃娃，月底發(fā)貨，預(yù)收訂金。

　　由于這3筆業(yè)務(wù)A企業(yè)收到的都是訂貨單和要貨單，沒有簽訂正式的合同，那么A企業(yè)2006年4月份需要如何繳納印花稅呢？

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕505號(hào)）規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)的訂單、要貨單據(jù)征收印花稅應(yīng)按如下辦理：

　　1.供需雙方當(dāng)事人（包括外商投資企業(yè)）在供需業(yè)務(wù)活動(dòng)中，由單方簽署開具的只標(biāo)有數(shù)量規(guī)格、交貨日期和結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但因雙方當(dāng)事人不再簽訂購(gòu)銷合同，而以訂單、要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，所以這種訂單、要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　2.外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中分屬不同的獨(dú)立法人。因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產(chǎn)指令單等，均應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　3.在對(duì)供需雙方在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話，計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

　　所以，對(duì)上述第1、第2筆業(yè)務(wù)，該外商投資企業(yè)A都應(yīng)繳納印花稅；而對(duì)上述第3筆業(yè)務(wù)，該外商投資企業(yè)則不需繳納印花稅。但該外商投資企業(yè)A如果改變上述1、2項(xiàng)業(yè)務(wù)合同訂立方式，完全可以達(dá)到不用貼花的目的，從而節(jié)省相應(yīng)稅收。當(dāng)然，由于電子商務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)對(duì)此應(yīng)三思而后行。

　　利用稅率檔次進(jìn)行籌劃

　　根據(jù)《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔1988〕11號(hào)）規(guī)定，對(duì)不同合同，適用不同的稅率，如加工承攬合同適用按加工或承攬收入萬(wàn)分之五貼花，購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額萬(wàn)分之三貼花等。為此，大家可以利用這一特點(diǎn)，盡量簽訂低稅率合同進(jìn)行印花稅籌劃。

　　案例2：某市一家具廠接受本市另一家私城的委托，負(fù)責(zé)加工一批家具，總價(jià)值為2000萬(wàn)元，加工所需原材料1500萬(wàn)元，零配件200萬(wàn)元，加工費(fèi)300萬(wàn)元。該怎樣訂立合同才能少納印花稅呢？

　　方案一：按總價(jià)值簽訂合同，其應(yīng)繳納印花稅為：應(yīng)納稅額=2000萬(wàn)元×0.5‰=10000（元）。

　　方案二：按材料和加工費(fèi)分開簽訂合同，其應(yīng)繳納印花稅為：應(yīng)納稅額=1700萬(wàn)元×0.3‰+300萬(wàn)元×0.5‰=6600（元）。

　　仔細(xì)比較發(fā)現(xiàn)：方案二比方案一少納稅3400（10000－6600）元，主要是利用不同經(jīng)濟(jì)合同實(shí)行不同的稅率，盡量分別訂立有關(guān)合同，從而可以達(dá)到節(jié)稅目的。

　　巧妙降低計(jì)稅依據(jù)

　　案例3：某甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2005年1月與某乙建筑工程公司簽訂A工程施工合同，金額為8500萬(wàn)元，合同簽訂后，印花稅已繳納。由于該工程建筑圖紙做重大修改，2006年3月，工程竣工時(shí)實(shí)際工程決算金額為5500萬(wàn)元，多繳了3000萬(wàn)元合同金額的印花稅。

　　其實(shí)，只要甲、乙兩公司進(jìn)行稅收籌劃，A工程合同多繳的印花稅是可以避免的。其具體方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時(shí)，按實(shí)際工程決算金額計(jì)算繳納印花稅，這樣就可少繳或避免多繳印花稅。上例中，由于A合同先載明了金額，所以應(yīng)納印花稅=8500×0.3‰=2.55（萬(wàn)元）；而如果事先未載明金額，先貼花5元，合同執(zhí)行后按實(shí)際金額計(jì)算貼花=5500×0.3‰=1.65（萬(wàn)元），實(shí)際繳納印花稅=5元+1.65萬(wàn)元－5元=1.65（萬(wàn)元），即通過(guò)事先籌劃可節(jié)稅0.9（2.55－1.65）萬(wàn)元。

　　該籌劃思路主要是利用現(xiàn)行印花稅政策中“對(duì)有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額……可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花”等特殊規(guī)定來(lái)進(jìn)行的，但采用時(shí)也有其局限性，主要是這種情況實(shí)際中有巨大的不確定風(fēng)險(xiǎn)，容易在合同糾紛中使一方因小失大，所以提醒慎重考慮。