節(jié)稅有方：民企捐贈(zèng)可在稅前扣除

　　民營(yíng)企業(yè)不僅創(chuàng)造了大量的財(cái)富，還表現(xiàn)出強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，如對(duì)社會(huì)的各種捐贈(zèng)，按照《企業(yè)所得稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，捐贈(zèng)可在稅前按一定比例扣除。

　　民營(yíng)企業(yè)如對(duì)社會(huì)的各種捐贈(zèng)，按照《企業(yè)所得稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，捐贈(zèng)可在稅前按一定比例扣除。具體可分為以下幾類(lèi)：

　　1.企業(yè)所得稅允許全額稅前扣除的捐贈(zèng)。

　　（1）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)。（2）向福利性、非營(yíng)業(yè)性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。（3）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)。（4）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。（5）資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新品種、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)。

　　2.為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展的捐贈(zèng)。

　　納稅人通過(guò)文化行政管理部門(mén)或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性組織對(duì)下列文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

　　3.納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。

　　在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　所謂公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體，國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

　　4.納稅人直接向受贈(zèng)人的各項(xiàng)捐贈(zèng)。

　　不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　5.準(zhǔn)予扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)。

　　有規(guī)定比例的，具體計(jì)算程序如下：

　　（1）計(jì)算調(diào)整所得額。將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額。因納稅人偷稅所調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不作為計(jì)算公益、救濟(jì)捐贈(zèng)的基數(shù)。調(diào)整所得額可用以下公式計(jì)算：

　　調(diào)整所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按稅法調(diào)整項(xiàng)目金額+公益、救濟(jì)捐贈(zèng)金額

　?。?）計(jì)算公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。將調(diào)整后的所得額乘以扣除的適用比例，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額。計(jì)算公式為：公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=調(diào)整所得額×扣除的適用比例

　　（3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額。將調(diào)整所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其余額即為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額小于扣除標(biāo)準(zhǔn)的，扣除額為實(shí)際捐贈(zèng)額，如企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額大于扣除標(biāo)準(zhǔn)的，扣除額為扣除標(biāo)準(zhǔn)額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=調(diào)整所得額-公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除額

　　舉例：某民營(yíng)企業(yè)2003年度商品銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，繳納增值稅20萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售成本1000萬(wàn)元，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收支凈額68萬(wàn)元。該企業(yè)直接向某民辦學(xué)校贊助10萬(wàn)元，通過(guò)中國(guó)減災(zāi)委員會(huì)向遭受水災(zāi)的湖南某縣捐贈(zèng)價(jià)值5萬(wàn)元的商品，這兩項(xiàng)支出均已列入營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。

　　該企業(yè)當(dāng)年度未扣除捐贈(zèng)支出的應(yīng)納稅所得額=1200-1000-50+68+10+5=233（萬(wàn)元）

　　該企業(yè)當(dāng)年度捐贈(zèng)支出的扣除限額=233X3%=6.99（萬(wàn)元）

　　企業(yè)直接向民辦學(xué)校的贊助支出不能扣除，通過(guò)中國(guó)減災(zāi)委員會(huì)向遭受水災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)支出小于扣除限額，可以全部扣除。

　　扣除捐贈(zèng)支出后的應(yīng)納稅所得額=233-5=228（萬(wàn)元）

　　該企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納所得稅=228×33%=75.24（萬(wàn)元）