專利轉(zhuǎn)讓也要合理籌劃

　　根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。對于那些從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來講，繳納特許權(quán)使用費所得個人所得稅是習以為常的事情。但如何做好特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃他們卻鮮有人過問。其實，對于特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃還是大有文章可做的。

　　例如，A科研人員發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國家專利，專利權(quán)屬其個人擁有。由于該專利實用性極強，許多企業(yè)出高價準備購買。其中，甲公司開出了100萬元的最高價，并提出了兩套購買方案。方案一，A單純將其轉(zhuǎn)讓，甲公司當即給A轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入100萬元；方案二，A科研人員將該專利折合成股份作為對甲公司投資，甲公司讓其擁有相同價款的股權(quán)，同時，A每年可從甲公司獲取股息收入10萬元。A科研人員應采取哪個方案？分析如下：

　　方案一：直接轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)。

　　按照營業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用稅率為5%，假設為城區(qū)，則應納營業(yè)稅等稅費=100×5.5%=5.5萬元）。因此，繳納營業(yè)稅后，該人實際所得為：100一5.5=94.5（萬元）。

　　根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費收入，以個人每次取得的收入每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額：94.5×（1-20%）×20%＝15.12（萬元）

　　繳納個人所得稅后的實際所得為：94.5-15.12=79.38（萬元）

　　兩稅合計，該人繳納了20.62[5.5+15.12]萬元的稅，實際所得為79.38萬元。

　　方案二：折合股份投資入股。

　　首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。其次，由個人所得稅法規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應按20%的比例稅率繳納個人所得稅。那么，當年應納個人所得稅＝10×20%＝2（萬元），稅后所得為：10-2=8（萬元）。通過專利投資，當年僅需負擔2萬元的稅款。如果每年都可獲取股息收入10萬元，那么經(jīng)營10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，且還可得到100萬元的股份。

　　兩種方案利弊很明顯，方案一沒有什么風險，繳稅之后就實實在在地擁有個人所得，但它是一次性收入，稅負太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望；方案二雖然繳稅少，而且有升值的可能性，但風險也大，是不確定的。如果希望這項專利能在相當長時間內(nèi)來收益，或者是該科研人員想換一個工作環(huán)境以追求個人價值最大化，還是選擇投資經(jīng)營為好。

　　在這里，投資經(jīng)營有兩種：

　　一種是合伙經(jīng)營，一方提供專利技術(shù)，另一方提供資金，建立股份制企業(yè)。只要雙方事先約定好專利權(quán)占企業(yè)股份的比重，那么就可根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤。如案例中的方案二，專利權(quán)折股100萬，那么這100萬元將在經(jīng)營期內(nèi)，分攤到產(chǎn)品成本中，通過產(chǎn)品銷售收回。那么對該科研人員來講，僅需要負擔投資分紅所負的稅收額，而股票在沒轉(zhuǎn)讓之前，不需負擔稅收。這樣，還可以得到企業(yè)利潤或資本金配股所帶來的收入。這里所需負擔的稅收是有限的。所以通過專利既取得專利收入又取得經(jīng)營收入，與單純的專利轉(zhuǎn)讓相比稅收負擔較輕。

　　另一種是個人投資建廠經(jīng)營。這種方式是通過建廠投資后，銷售產(chǎn)品取得收入。由于新建企業(yè)，大多數(shù)可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓，所以在取得的收入中，不必單獨為專利支付稅收。因此，在稅收負擔上，所要負擔的僅僅是流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、工薪稅等。將收入與稅收負擔相比，必然優(yōu)于單純的專利轉(zhuǎn)讓收入所要繳納的個人所得稅。

　　除此而外，應當注意專利權(quán)應是由國家主管機關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。因此，轉(zhuǎn)讓專利等特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃應從長遠考慮，全方位地進行籌劃。