轉讓無形資產(chǎn)　降低稅收負擔

　　A機械公司向B實業(yè)公司出售G型生產(chǎn)線一套，同時進行技術轉讓，合同總額為1800萬元，其中設備款為1200萬元，專有技術費500萬元，專用技術輔導費為100萬元。因此，按照現(xiàn)行最新政策規(guī)定，A公司應納營業(yè)稅為：（500＋100）×5％＝30（萬元）。

　　有人向A機械公司財務人員建議：A公司總共發(fā)生的1800萬元支出款項，A公司可以接受，但對于A公司來說，對這1800萬元分項訂立合同意義不大。因此建議A公司銷售部簽訂合同時，將專有技術費500萬元和專用技術輔導費100萬元合并到設備價款中去，其他服務同樣提供給B公司。他認為通過如此籌劃，企業(yè)可以免繳營業(yè)稅30萬元，實現(xiàn)節(jié)稅30萬元。

　　不繳納30萬元的營業(yè)稅，就真的實現(xiàn)節(jié)稅了嗎（為了方便，這里不再分析與此相關的城建稅及教育費附加）？

　　其實，事實并非如此。從表面上看，以上籌劃，將專有技術費和專用技術輔導費合計600萬元合并到設備價款中時，是少繳了營業(yè)稅。但是，作為A機械有限公司而言，銷售G型生產(chǎn)線應該按17％的適用稅率計算繳納增值稅。

　　如果將這筆業(yè)務的軟硬件銷售項目在合同上分別列示，在財務上分別核算，那么，A機械有限公司應繳納增值稅為：

　　1200×17％＝204（萬元）；

　　加上銷售專有技術費500萬元，專用技術輔導費100萬元應繳納營業(yè)稅30萬元，A機械有限公司合計應繳納銷售環(huán)節(jié)的稅款為234萬元（204＋30）。

　　而專有技術費和專用技術輔導費兩項本來應該按照規(guī)定繳納營業(yè)稅的，在這里卻繳了增值稅，兩項合計應繳增值稅額為：

　　1200×17％＋（500＋100）／（1＋17％）×17％＝291.18（萬元）。

　　通過以上操作，實際增加稅收負擔57.18萬元（291.18－234）。

　　那么，作為轉讓無形資產(chǎn)的納稅人有沒有方法進行稅收籌劃，從而降低甚至不繳營業(yè)稅呢？

　　籌劃思路：作為轉讓無形資產(chǎn)的納稅人在以下情況下，可以籌劃降低或者不繳營業(yè)稅。

　　其一，銷售設備的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模繳納人。因為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為4％，所以，如果小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在銷售設備的同時，轉讓有關設備的專用技術或者其他技術服務費用，將其合并在設備價款中收取時，可以比分開收取低1％的營業(yè)稅稅收負擔。但是這種情況比較少，操作起來也有一定的難度。

　　其二，銷售軟件的企業(yè)，在銷售有關設備的同時銷售相關的專有技術和其他無形資產(chǎn)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，軟件企業(yè)增值稅的稅收負擔超過3％時，實行即征即退政策，這顯然比專門進行無形資產(chǎn)轉讓繳納5％的營業(yè)稅要優(yōu)惠。

　　其三，境外轉讓無形資產(chǎn)。如果國內企業(yè)銷售設備，而與此相關的專有技術和輔助技術的轉讓活動是在中國境外發(fā)生的，或者技術服務包括境內和境外服務時，由于境外服務收入可免營業(yè)稅，因此，應盡可能在合同中分清楚境內外收入，否則稅務機關有權劃分境內外比例或全部視同境內勞務征稅。對于這種情況，只要有關企業(yè)操作得適當，與轉讓無形資產(chǎn)有關的流轉稅收是可以避免的。

　　其四，如果是舊設備的出讓，與之相關的專有技術或者輔助技術的轉讓可以合并在設備價款中銷售。因為我國稅法規(guī)定，符合條件的舊設備轉讓，按4％的征收率減半繳納增值稅，實際的稅收負擔率為2％，這比無形資產(chǎn)的轉讓適用5％的營業(yè)稅率低3％。對于符合三個條件且低于原值固定資產(chǎn)的轉讓，免征增值稅，如果將與此有關的專有技術或其他無形資產(chǎn)的價值包含其中，則可以免除該環(huán)節(jié)的稅收負擔。

　　籌劃點評

　　納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應稅項目定價的營業(yè)稅節(jié)稅籌劃的關鍵。

　　如果企業(yè)從節(jié)稅角度出發(fā)，在一定的條件下，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備價款，少收技術轉讓費，這樣可節(jié)省營業(yè)稅。籌劃人應全面了解各稅種的具體規(guī)定，對相關籌劃項目進行綜合考慮，以防止給委托人造成不必要的損失。

　　在具體籌劃過程中還要注意一些細節(jié)問題，如營業(yè)稅的計稅依據(jù)與增值稅的計稅依據(jù)是不同的，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，而增值稅的計稅依據(jù)是不含稅價格，具體計算時應注意區(qū)別。