籌劃失敗 怎么回事

　　稅收籌劃有不少成功的范例，也不乏失敗的教訓(xùn)。稅收籌劃與企業(yè)的其他財務(wù)管理決策一樣，也是風(fēng)險與收益并存的。籌劃失誤將給納稅人帶來管理秩序的混亂和經(jīng)濟(jì)利益的損失。導(dǎo)致稅收籌劃失敗的因素比較多，但歸納起來主要有以下幾個方面。

　　一是籌劃方案的局限性。稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化。有的籌劃方案，在某一個局部、某一產(chǎn)品、某一稅種、某一環(huán)節(jié)是成功的，但從企業(yè)的整體利益和所有稅種和應(yīng)納稅的角度來考慮，企業(yè)價值和利潤并不是最大化。

　　例如：甲為一大型白酒生產(chǎn)集團(tuán)，為了降低白酒計稅價格，少繳消費(fèi)稅，集團(tuán)公司進(jìn)行了稅收籌劃。決定實(shí)行“產(chǎn)銷分離”的經(jīng)營模式，分設(shè)一個獨(dú)立核算的銷售公司，承擔(dān)所有產(chǎn)品對外銷售。甲按組成計稅價格將貨物銷售給銷售公司，并以此價格計算繳納消費(fèi)稅，這也是符合規(guī)定的。但事違人愿的是，甲公司由于價格很低、費(fèi)用支出較大，出現(xiàn)了2000萬元虧損。銷售公司低價購進(jìn)，市場價出售，毛利較大，費(fèi)用較少，年終利潤4000萬元，要繳納所得稅1320萬元。從整個集團(tuán)來看，節(jié)約了一部分消費(fèi)稅，卻繳納了巨額所得稅。這種稅收籌劃實(shí)在值得思考和斟酌。稅收籌劃必須大處著眼，小處著手，統(tǒng)籌考慮，整體推進(jìn)。

　　二是對他方利益的侵害性。有的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，在稅收籌劃上采取措施，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁到與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)和消費(fèi)者身上。

　　例如：丙為磷礦開采企業(yè)，系增值稅一般納稅人，銷售磷礦石200元/噸，運(yùn)費(fèi)80元/噸，按照混合銷售的規(guī)定，應(yīng)全額征收增值稅，并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，購買方每噸可抵扣進(jìn)項稅額為：（200＋80）÷113％×13％=32.21（元）。丙經(jīng)過稅收籌劃，成立了獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，為購買方承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)，并直接開票收款。在價格不變的情況下，購買方可抵扣進(jìn)項稅為：200÷113％×13％+80×7％=28.61（元），比以前少抵扣32.21－28.61=3.6（元），很顯然，丙企業(yè)受益，購買方每噸礦石少抵扣了進(jìn)項稅。由于礦石的需求量較大，所以對購買方的利益影響是不可低估的。在購買方的強(qiáng)烈抗議下，甲方稅收籌劃被迫中止。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭異常激烈，這種靠減少他人利益而使自我利益最大化的方法是行不通的。

　　稅收籌劃是一個常談常新的話題，只有充分把握業(yè)務(wù)流程、稅收政策、籌劃方法、會計處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兼顧籌劃主體、客體乃至第三方利益，密切結(jié)合企業(yè)實(shí)際，周密籌劃，認(rèn)真實(shí)施，才能取得稅收籌劃的圓滿成功。

　　三是操作過程的復(fù)雜性。稅收籌劃是一種宏觀決策。企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會計處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

　　有的稅收籌劃，從理論上講是可行的，但在實(shí)際操作中，需要改革內(nèi)部財務(wù)核算體系、增配財務(wù)人員、加強(qiáng)過程控制，甚至需要改造產(chǎn)品生產(chǎn)工藝等，增加了一系列的邊際支出，往往大于節(jié)稅的收益，得不償失，使稅收策劃產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。

　　稅收籌劃也要貫徹因地制宜、簡便適用的原則，在稅法許可的范圍內(nèi)，在可操作的前提下，積極開展稅收籌劃，穩(wěn)步組織實(shí)施，力求最佳效果。