改變業(yè)務流程實現(xiàn)稅負降低

　　2005年初，山東一家企業(yè)老板找到筆者說：“我們廠子產(chǎn)品銷路很好，就是光賠錢，眼看經(jīng)營不下去啦，你看看能否從財稅政策方面想想辦法。”

　　我首先對該公司生產(chǎn)經(jīng)營情況進行了調查了解。原來這家企業(yè)是生產(chǎn)細木工板的中型企業(yè)，年銷售收入3000萬元，屬增值稅一般納稅人，但開業(yè)后一直處于虧損狀態(tài)，年虧損100多萬元。該公司生產(chǎn)流程如下：首先從旋皮廠（把原木加工成薄片的工廠）購進旋皮，然后將旋皮加工成細木工板進行銷售。由于細木工板的稅率適用17％，旋皮廠是家庭式經(jīng)營，屬小規(guī)模納稅人，從旋皮廠購入的旋皮無法抵扣進項稅。公司電費、修理用備件等按規(guī)定可以抵扣進項稅但與銷售額相比，比例很小，因此公司的增值稅稅負高達14.33％，這是造成虧損的主要原因。

　　為了扭虧為盈，必須想法把稅負降下來。從公司的客觀情況看，稅負高的原因是在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關鍵在于如何增加進項稅。我建議該公司采取以下方案。

　　公司首先從農(nóng)民手中收購原木，并開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，按規(guī)定這可以抵扣13％的進項稅，然后委托旋皮廠加工成旋皮，作為生產(chǎn)細木工板的原材料。

　　現(xiàn)將該公司接受籌劃方案前后有關數(shù)據(jù)對比如下。

　　專家點評

　　1.籌劃前，每年從旋皮廠購進板皮1800萬元，公司電費、修理用備件等進項稅額80萬元，全年細木工板銷售收入3000萬元，應納增值稅額＝3000×17％－80＝430（萬元），稅負率＝430÷3000×100％＝14.33％。

　　2.籌劃后，每年需購進原木1600萬元，可以抵扣進項稅，其他不變。則應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝3000×17%－（1600×13%＋80）＝222（萬元），稅負率＝222÷3000×100%＝7.4%.方案實施后節(jié)省增值稅額430－222＝208（萬元），節(jié)省城建稅和教育費附加208×（7%＋3%）＝20.8（萬元），該企業(yè)當年扭虧為盈實現(xiàn)利潤128.8萬元。企業(yè)老板高興地對我說：“你一個好點子，救活了我們企業(yè)！”

　　方案設計者：北京大成方略管理咨詢公司咨詢師該籌劃方案通過改變業(yè)務流程實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的籌劃目的，構思巧妙，充分地利用了現(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策。

　　但是，需要提醒讀者的是，在我們將這個籌劃方案實際付諸實施時還有以下三點需要考慮：

　　1.籌劃方案實施的復雜性；2.籌劃方案操作的可行性；3.籌劃方案的整體經(jīng)濟效益。

　　籌劃方案實施的復雜性主要有兩點要考慮，一是企業(yè)申請使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，在稅務機關辦理手續(xù)的復雜性；二是企業(yè)直接向農(nóng)民收購原木需要改變現(xiàn)有業(yè)務流程，從而給企業(yè)增加了管理上的困難。

　　籌劃方案的可行性主要考慮兩點，一是企業(yè)能不能直接從各個零散的農(nóng)戶手上收購到這么大量的原木。這是決定方案成功與否的關鍵。二是旋皮廠由于受托加工的利潤可能要低于自產(chǎn)自銷產(chǎn)品的利潤，這樣它還愿不愿意給該企業(yè)進行委托加工。如果愿意，他們會不會提高加工費，從而增加細木工板生產(chǎn)企業(yè)的材料成本。

　　最后，要考慮籌劃方案的整體經(jīng)濟效益性。

　　首先，要對方案的籌劃成本進行全面評估，需要考慮的成本主要有：1.企業(yè)直接收購需要增加的采購成本，如人工成本、管理成本等；2.旋皮廠可能會提高的加工成本；3.辦理各類手續(xù)的費用。

　　其次，需要將增加的成本與節(jié)省的稅款進行比較，只有當節(jié)省的稅款大于增加的成本，該籌劃方案在經(jīng)濟上才是可行的。

　　綜上所述，一個成功的籌劃方案從構思到實際實施還需要考慮很多的因素、克服操作中的很多困難。只有各類實施困難能夠被克服，且整體經(jīng)濟效益也可行的籌劃方案，才能夠真正給企業(yè)帶來價值。