利用成本費(fèi)用和損失列支計(jì)算的避稅籌劃
企業(yè)成本、費(fèi)用和損失的計(jì)算，涉及企業(yè)避稅活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)所得稅的避稅影響極大。不同的行業(yè)有不同的成本、費(fèi)用構(gòu)成，要求避稅者對(duì)此熟練掌握。中國(guó)稅法、行政法規(guī)沒(méi)有具體地列舉可以列支的成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目，而是采取反列舉的方法，列舉了若干不得列支的項(xiàng)目，這樣為避稅提供了可能。同時(shí)，要求避稅者劃清資本支出與收益支出的界限，收益分配與費(fèi)用支出的界線，正常費(fèi)用與非正常費(fèi)用的界限。
一、不得一次列為成本、費(fèi)用的項(xiàng)目的避稅策略1、固定資產(chǎn)的購(gòu)置，建造支出，提高折舊率避稅固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建告支出，屬于資本性質(zhì)的支出。固定資產(chǎn)價(jià)值的隨著實(shí)體的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的，其能為相當(dāng)多的納稅年度提供效用。因此，企業(yè)以折舊的形式，分期列入成本、費(fèi)用。折舊率越高，成本愈高，成本愈高，應(yīng)納稅所得額愈小，稅額也就越少。因此，固定資產(chǎn)方面的避稅一般是以快速折舊的形式出現(xiàn)。此外快速折舊還有一個(gè)間接好處是加快資金回收，節(jié)約了利息支出。
2、無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)避稅受讓、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出，也屬資本性質(zhì)的支出。無(wú)形資產(chǎn)能在多個(gè)納稅年度內(nèi)為企業(yè)提供某種權(quán)益。因而，企業(yè)為取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，不應(yīng)一次列為成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的年限，分配攤?cè)顺杀?、費(fèi)用，如何攤?cè)?、什么時(shí)間攤?cè)攵加斜芏惢I劃問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，攤?cè)氤杀镜臒o(wú)形資本費(fèi)用越平均，越均衡，對(duì)避稅越有利，它可以防止某些納稅期內(nèi)所得大起大落，導(dǎo)致稅率檔次的抓升。此外，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓時(shí)間選擇對(duì)避稅的影響也較大。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般要繳納預(yù)提所得稅，采用轉(zhuǎn)讓單位稅源代扣代繳方法，此時(shí)轉(zhuǎn)讓方可適當(dāng)降低無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并以其他形式求得受讓方補(bǔ)償，即可減少預(yù)提稅，從而達(dá)到避稅的目的。
3、遞延資產(chǎn)的支出與避稅遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付，但受益期為若干個(gè)納稅年度的費(fèi)用。如企業(yè)籌辦費(fèi)等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。因此對(duì)企業(yè)避稅者來(lái)說(shuō)遞延資產(chǎn)的支出是沖減利潤(rùn)的手段，支出越多分期分?jǐn)偟某杀居螅瑳_減后的應(yīng)納稅額也就愈少。
二、不得列入成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目1.資本的利息。
資本的投資者或股東的投入，不得列支利息。如果是用借款投入則所發(fā)生的利息支出，應(yīng)由投資者或股東負(fù)擔(dān)。
2.各項(xiàng)所得稅稅款。
各項(xiàng)所得稅，如企業(yè)所得稅、地方所得稅等，是利潤(rùn)分配性質(zhì)的支出，不能列為成本、費(fèi)用。
3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的損失。
企業(yè)如違法經(jīng)營(yíng)，被政府有關(guān)部門處以罰款和沒(méi)收財(cái)物的損失，不屬于正常的營(yíng)業(yè)性支出和損失，而是政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)從事違法經(jīng)營(yíng)的處罰。所以罰、沒(méi)損失，不能列入企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失。但企業(yè)避稅者應(yīng)將正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于某些難以避免的原因等發(fā)生的一些商業(yè)性違約、托欠等的罰款，列入成本、費(fèi)用和損失。如果企業(yè)能盡可能地將某些損失進(jìn)行“包裝”是可以達(dá)到列支的目的的。
4.各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。
企業(yè)因偷漏稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)所處的罰款和款按時(shí)納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應(yīng)列入成本、費(fèi)用和損失。
5.自然災(zāi)害或者意外事故發(fā)生的損失由保險(xiǎn)公司或其他單位賠償?shù)牟糠?，因該部分損失已得到補(bǔ)償，不應(yīng)再列為損失。
6.用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的損贈(zèng)。
7.支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。
8.職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
9.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。
三、限定條件準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目與避稅1.支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的避稅籌劃。
外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所支付給其總機(jī)構(gòu)的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的管理費(fèi)，只要避稅者能提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以列支，就可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。
2.借款、利息支出的避稅籌劃。
企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資金不足或自有資金不能滿足某項(xiàng)投資，以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等實(shí)際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意和包裝使它符合以下三個(gè)條件，才能保證被列支，從而達(dá)到避稅的目的。
?。?）取得借款付息的證明文件。
?。?）使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。
?。?）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意。
此外，避稅者還應(yīng)視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)，通過(guò)固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方式列支。企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，借款用于固定資產(chǎn)購(gòu)置、建造無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)的，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的原價(jià)；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實(shí)際負(fù)擔(dān)數(shù)額作為費(fèi)用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，充作流動(dòng)資金的借款利息，可以列為當(dāng)年的費(fèi)用開(kāi)支。
3.交際應(yīng)酬支出的避稅籌劃。
交際應(yīng)酬費(fèi)的避稅籌劃要注意兩點(diǎn)：一是要取得交際應(yīng)酬費(fèi)的確實(shí)記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。