利用成本費用和損失列支計算的避稅籌劃

　　企業(yè)成本、費用和損失的計算，涉及企業(yè)避稅活動的各個方面，對所得稅的避稅影響極大。不同的行業(yè)有不同的成本、費用構(gòu)成，要求避稅者對此熟練掌握。中國稅法、行政法規(guī)沒有具體地列舉可以列支的成本、費用和損失項目，而是采取反列舉的方法，列舉了若干不得列支的項目，這樣為避稅提供了可能。同時，要求避稅者劃清資本支出與收益支出的界限，收益分配與費用支出的界線，正常費用與非正常費用的界限。

　　一、不得一次列為成本、費用的項目的避稅策略1、固定資產(chǎn)的購置，建造支出，提高折舊率避稅固定資產(chǎn)的購置、建告支出，屬于資本性質(zhì)的支出。固定資產(chǎn)價值的隨著實體的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的，其能為相當(dāng)多的納稅年度提供效用。因此，企業(yè)以折舊的形式，分期列入成本、費用。折舊率越高，成本愈高，成本愈高，應(yīng)納稅所得額愈小，稅額也就越少。因此，固定資產(chǎn)方面的避稅一般是以快速折舊的形式出現(xiàn)。此外快速折舊還有一個間接好處是加快資金回收，節(jié)約了利息支出。

　　2、無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)避稅受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，也屬資本性質(zhì)的支出。無形資產(chǎn)能在多個納稅年度內(nèi)為企業(yè)提供某種權(quán)益。因而，企業(yè)為取得某項無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，不應(yīng)一次列為成本費用，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的年限，分配攤?cè)顺杀?、費用，如何攤?cè)?、什么時間攤?cè)攵加斜芏惢I劃問題。一般來說，攤?cè)氤杀镜臒o形資本費用越平均，越均衡，對避稅越有利，它可以防止某些納稅期內(nèi)所得大起大落，導(dǎo)致稅率檔次的抓升。此外，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓時間選擇對避稅的影響也較大。對外資企業(yè)來說無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般要繳納預(yù)提所得稅，采用轉(zhuǎn)讓單位稅源代扣代繳方法，此時轉(zhuǎn)讓方可適當(dāng)降低無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格并以其他形式求得受讓方補償，即可減少預(yù)提稅，從而達(dá)到避稅的目的。

　　3、遞延資產(chǎn)的支出與避稅遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付，但受益期為若干個納稅年度的費用。如企業(yè)籌辦費等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)分期攤?cè)氤杀?、費用。因此對企業(yè)避稅者來說遞延資產(chǎn)的支出是沖減利潤的手段，支出越多分期分?jǐn)偟某杀居?，沖減后的應(yīng)納稅額也就愈少。

　　二、不得列入成本、費用和損失的項目1.資本的利息。

　　資本的投資者或股東的投入，不得列支利息。如果是用借款投入則所發(fā)生的利息支出，應(yīng)由投資者或股東負(fù)擔(dān)。

　　2.各項所得稅稅款。

　　各項所得稅，如企業(yè)所得稅、地方所得稅等，是利潤分配性質(zhì)的支出，不能列為成本、費用。

　　3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收的損失。

　　企業(yè)如違法經(jīng)營，被政府有關(guān)部門處以罰款和沒收財物的損失，不屬于正常的營業(yè)性支出和損失，而是政府機構(gòu)對企業(yè)從事違法經(jīng)營的處罰。所以罰、沒損失，不能列入企業(yè)的成本、費用和損失。但企業(yè)避稅者應(yīng)將正常經(jīng)營活動中由于某些難以避免的原因等發(fā)生的一些商業(yè)性違約、托欠等的罰款，列入成本、費用和損失。如果企業(yè)能盡可能地將某些損失進(jìn)行“包裝”是可以達(dá)到列支的目的的。

　　4.各項稅收的滯納金和罰款。

　　企業(yè)因偷漏稅收被稅務(wù)機關(guān)所處的罰款和款按時納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應(yīng)列入成本、費用和損失。

　　5.自然災(zāi)害或者意外事故發(fā)生的損失由保險公司或其他單位賠償?shù)牟糠?，因該部分損失已得到補償，不應(yīng)再列為損失。

　　6.用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的損贈。

　　7.支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費。

　　8.職工的境外社會保險費。

　　向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

　　9.與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。

　　三、限定條件準(zhǔn)予列支的項目與避稅1.支付給總機構(gòu)管理費的避稅籌劃。

　　外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所支付給其總機構(gòu)的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的、合理的管理費，只要避稅者能提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以列支，就可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。

　　2.借款、利息支出的避稅籌劃。

　　企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達(dá)到避稅的目的。

　?。?）取得借款付息的證明文件。

　?。?）使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。

　?。?）取得稅務(wù)機關(guān)的審核同意。

　　此外，避稅者還應(yīng)視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的原價，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當(dāng)年實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實際負(fù)擔(dān)數(shù)額作為費用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當(dāng)年的費用開支。

　　3.交際應(yīng)酬支出的避稅籌劃。

　　交際應(yīng)酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應(yīng)酬費的確實記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準(zhǔn)予作為費用列支的限度。