賬務(wù)調(diào)整要考量匯算清繳時間
在資產(chǎn)負債表日(每年的12月31日)至財務(wù)報告批準報出日之間,企業(yè)會發(fā)生一些事項,這些事項可能會影響資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)會計報告的有關(guān)數(shù)據(jù),影響財務(wù)會計報告使用者對資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)會計報告的理解。資產(chǎn)負債表日后事項在所得稅匯算清繳前后如何進行會計處理?下面以發(fā)生所售商品退回為例予以說明。
1.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等。
例如,甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè),取得收入100萬元(不含稅,增值稅率17%),甲公司發(fā)出商品后,按照正常情況已確認收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到,甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2005年1月15日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。按稅法規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除,本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外,無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%,所得稅采用債務(wù)法核算,2005年2月28日完成了2004年所得稅匯算清繳,甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按5%提取法定公益金。甲公司2004年財務(wù)會計報告在2005年3月31日經(jīng)批準報出。
根據(jù)規(guī)定,該銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理。
2005年1月15日,調(diào)整銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整 1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000
貸:應(yīng)收賬款 1170000.
調(diào)整壞賬準備余額
借:壞賬準備 46800
貸:以前年度損益調(diào)整 46800.
調(diào)整銷售成本借:庫存商品 800000
貸:以前年度損益調(diào)整 800000.
調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅(此為所得稅匯算清繳前對預計應(yīng)繳所得稅的調(diào)整)
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 64069.50
貸:以前年度損益調(diào)整64069.50[(1000000-800000-1170000×5‰)×33%].
調(diào)整原已確認的遞延稅款
借:以前年度損益調(diào)整 13513.50
貸:遞延稅款13513.50[(46800-5850)×33%].
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤 102644
貸:以前年度損益調(diào)整102644(1000000-800000-46800-64069.50+13513.5)。
因凈利潤減少,沖回多提的盈余公積
借:盈余公積15396.60(102644×15%)
貸:利潤分配-未分配利潤 15396.60.
調(diào)整報告年度報表(略)
2.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等,但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。
仍以上述業(yè)務(wù)為例,其他內(nèi)容未變,銷售退回的時間改為2005年3月1日。
2005年3月1日,調(diào)整銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整 1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000
貸:應(yīng)收賬款1170000.
調(diào)整壞賬準備余額借:壞賬準備 46800
貸:以前年度損益調(diào)整 46800.
調(diào)整銷售成本
借:庫存商品 800000
貸:以前年度損益調(diào)整800000.
調(diào)整所得稅費用(此為在2005年調(diào)減應(yīng)繳所得稅的金額,產(chǎn)生的可抵減時間差異)
借:遞延稅款64069.50
貸:以前年度損益調(diào)整64069.50.
調(diào)整原已確認的遞延稅款
借:以前年度損益調(diào)整13513.50
貸:遞延稅款13513.50.將“以前年度損益調(diào)整”
科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤 102644
貸:以前年度損益調(diào)整 102644.
因凈利潤減少,沖回多提的盈余公積
借:盈余公積15396.60
貸:利潤分配-未分配利潤 15396.60.
調(diào)整報告年度報表(略)。
1.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等。
例如,甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè),取得收入100萬元(不含稅,增值稅率17%),甲公司發(fā)出商品后,按照正常情況已確認收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到,甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2005年1月15日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。按稅法規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除,本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外,無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%,所得稅采用債務(wù)法核算,2005年2月28日完成了2004年所得稅匯算清繳,甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按5%提取法定公益金。甲公司2004年財務(wù)會計報告在2005年3月31日經(jīng)批準報出。
根據(jù)規(guī)定,該銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理。
2005年1月15日,調(diào)整銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整 1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000
貸:應(yīng)收賬款 1170000.
調(diào)整壞賬準備余額
借:壞賬準備 46800
貸:以前年度損益調(diào)整 46800.
調(diào)整銷售成本借:庫存商品 800000
貸:以前年度損益調(diào)整 800000.
調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅(此為所得稅匯算清繳前對預計應(yīng)繳所得稅的調(diào)整)
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 64069.50
貸:以前年度損益調(diào)整64069.50[(1000000-800000-1170000×5‰)×33%].
調(diào)整原已確認的遞延稅款
借:以前年度損益調(diào)整 13513.50
貸:遞延稅款13513.50[(46800-5850)×33%].
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤 102644
貸:以前年度損益調(diào)整102644(1000000-800000-46800-64069.50+13513.5)。
因凈利潤減少,沖回多提的盈余公積
借:盈余公積15396.60(102644×15%)
貸:利潤分配-未分配利潤 15396.60.
調(diào)整報告年度報表(略)
2.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等,但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。
仍以上述業(yè)務(wù)為例,其他內(nèi)容未變,銷售退回的時間改為2005年3月1日。
2005年3月1日,調(diào)整銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整 1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000
貸:應(yīng)收賬款1170000.
調(diào)整壞賬準備余額借:壞賬準備 46800
貸:以前年度損益調(diào)整 46800.
調(diào)整銷售成本
借:庫存商品 800000
貸:以前年度損益調(diào)整800000.
調(diào)整所得稅費用(此為在2005年調(diào)減應(yīng)繳所得稅的金額,產(chǎn)生的可抵減時間差異)
借:遞延稅款64069.50
貸:以前年度損益調(diào)整64069.50.
調(diào)整原已確認的遞延稅款
借:以前年度損益調(diào)整13513.50
貸:遞延稅款13513.50.將“以前年度損益調(diào)整”
科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤 102644
貸:以前年度損益調(diào)整 102644.
因凈利潤減少,沖回多提的盈余公積
借:盈余公積15396.60
貸:利潤分配-未分配利潤 15396.60.
調(diào)整報告年度報表(略)。
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