進出口企業(yè)避稅籌劃——利用保稅制度的合理避稅籌劃
（十九）利用保稅制度的合理避稅籌劃
保稅制度是一種國際通行的海關制度。是指經(jīng)海關批準的境內(nèi)企業(yè)所進口的貨物，在海關監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關監(jiān)管業(yè)務制度。
我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務的進來料加工、保稅工廠、保稅集團。
在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨物雖已進境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關稅與否，需視該貨物決定為進口還是復運出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進口關稅的海關監(jiān)管之下，不僅符合進口商的利益，而且還能促進該國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。
1997年6月10日國務院批準《保稅區(qū)海關監(jiān)管辦法》正式實施，現(xiàn)將重要條款抄錄如下，供分析：
第四條規(guī)定，保稅區(qū)內(nèi)僅設置保稅區(qū)行政管理機構和企業(yè)。除安全保衛(wèi)人員外，其他人員不得在保稅區(qū)內(nèi)居?。?br>
第八條規(guī)定，國家禁止進出口的貨物、物品，不得進出保稅區(qū)。
第十一條規(guī)定，對保稅區(qū)與境外之間進出的貨物，除實行出口被動配額管理的外，不實行進出口配額、許可證管理。
第十二條規(guī)定，從境外進入保稅區(qū)的貨物，其進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅收，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照下列規(guī)定辦理：
區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎設施建設項目所需的機器、設備和其他基建物資，予以免稅；
區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設備和自用合理數(shù)量的辦公用品及其所需的維修零配件，生產(chǎn)用燃料，建設生產(chǎn)廠房、倉儲設施所需的物資、設備，予以免稅；
保稅區(qū)行政管理機構自用合理數(shù)據(jù)的管理設備和辦公用品及其所需的維修零配件，予以免稅；
區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物件，予以保稅。
前款第（一）項至第（四）項規(guī)定范圍內(nèi)外的貨物或者物品從境外進入保稅區(qū)，應當依法納稅。
轉(zhuǎn)口貨物和在保稅區(qū)內(nèi)儲存的貨物按照保稅貨物管理。
第十三條規(guī)定，從保稅區(qū)進入非保稅區(qū)的貨物，按照進口貨物辦理手續(xù)；從非保稅區(qū)進入保稅區(qū)的貨物，按照出口貨物辦理手續(xù)，出口退稅按照國家有關規(guī)定辦理。
海關對保稅區(qū)與非保稅區(qū)之間進出的貨物，按照國家有關進出口管理的規(guī)定實施監(jiān)管。
第十四條規(guī)定，從非保稅區(qū)進入保稅區(qū)供區(qū)內(nèi)使用的機器、設備、基建物資和物品，使用單位應當向海關提供上述貨物或者物品的清單，經(jīng)海關查驗后放行。
前款貨物或者物品，已經(jīng)繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅收的，已納稅款不予退還。
第二十一條規(guī)定，區(qū)內(nèi)加工企業(yè)加工的制成品及其在加工過程中產(chǎn)生的邊角余料運往境外時，應當按照國家有關規(guī)定向海關辦理手續(xù)；在法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，免征出口關稅。
區(qū)內(nèi)加工企業(yè)將區(qū)內(nèi)加工的制成品、副次品或者在加工過程中產(chǎn)生的邊角余料運往非保稅區(qū)時，應當按照國家有關規(guī)定向海關辦理進口報關手續(xù)，并依法納稅。
第二十二條規(guī)定，區(qū)內(nèi)加工企業(yè)全部用境外運入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時，海關按照進口制成品征稅。
用含有境外運入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時，海關對其制成品按照所含境外運入料、件征稅；對所含境外運入料、件的品名、數(shù)量、價值申報不實的，海關按照進口制成品征稅。
從上述規(guī)定可以看出，保稅制度是一個包含眾多環(huán)節(jié)的過程?，F(xiàn)假設進口貨物最終將復運出境，則其基本環(huán)節(jié)就是進口和出口，避稅籌劃的入手處就是這兩個環(huán)節(jié)。
在這兩個環(huán)節(jié)，既是進口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關報關，在該公司填寫的報關表中有單耗計量單位一欄，我們避稅籌劃的突破口就是這一個欄目。
所謂單耗計量單位，即生產(chǎn)一個單位成品耗費幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量衡單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位伯然單位，如件／套、匹／件等。度量衡單位容易測量，而自然單位要具體測量則很困難，所以將利用第三種形式做出合理避稅籌劃。
[案例]
深圳海金馬家具有限公司是一家利用進口原料生產(chǎn)出口家具的企業(yè)，從美國進口一批木材，并向當?shù)睾ｊP申請保稅，其報關報表上填寫的單耗計量單位為：
200塊／套，即做成1套家具需要耗用200塊木材。2002年2月深圳海金馬家具有限公司由于引進先進設備，目前做成1套家具只需耗用150塊木材。但因為海關對1套家具到底需要多少塊木材在進口查驗難以測量，通過以前的交往，海關認定該企業(yè)信譽良好，給予批準保稅。2002年5月，企業(yè)如期限復運出口，完成了一個保稅過程。
[籌劃分析]假如企業(yè)進口木材100000塊，每塊價格100元，海關關稅稅率為50％，我們可以計算出利用保稅制度進行稅收籌劃的結(jié)果：
其免稅進口的木材＝100000－（100000÷200）150＝25000塊
其免稅的關稅稅額＝25000×100×50％＝1250000（元）
保稅制度是一種國際通行的海關制度。是指經(jīng)海關批準的境內(nèi)企業(yè)所進口的貨物，在海關監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關監(jiān)管業(yè)務制度。
我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務的進來料加工、保稅工廠、保稅集團。
在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨物雖已進境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關稅與否，需視該貨物決定為進口還是復運出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進口關稅的海關監(jiān)管之下，不僅符合進口商的利益，而且還能促進該國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。
1997年6月10日國務院批準《保稅區(qū)海關監(jiān)管辦法》正式實施，現(xiàn)將重要條款抄錄如下，供分析：
第四條規(guī)定，保稅區(qū)內(nèi)僅設置保稅區(qū)行政管理機構和企業(yè)。除安全保衛(wèi)人員外，其他人員不得在保稅區(qū)內(nèi)居?。?br>
第八條規(guī)定，國家禁止進出口的貨物、物品，不得進出保稅區(qū)。
第十一條規(guī)定，對保稅區(qū)與境外之間進出的貨物，除實行出口被動配額管理的外，不實行進出口配額、許可證管理。
第十二條規(guī)定，從境外進入保稅區(qū)的貨物，其進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅收，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照下列規(guī)定辦理：
區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎設施建設項目所需的機器、設備和其他基建物資，予以免稅；
區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設備和自用合理數(shù)量的辦公用品及其所需的維修零配件，生產(chǎn)用燃料，建設生產(chǎn)廠房、倉儲設施所需的物資、設備，予以免稅；
保稅區(qū)行政管理機構自用合理數(shù)據(jù)的管理設備和辦公用品及其所需的維修零配件，予以免稅；
區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物件，予以保稅。
前款第（一）項至第（四）項規(guī)定范圍內(nèi)外的貨物或者物品從境外進入保稅區(qū)，應當依法納稅。
轉(zhuǎn)口貨物和在保稅區(qū)內(nèi)儲存的貨物按照保稅貨物管理。
第十三條規(guī)定，從保稅區(qū)進入非保稅區(qū)的貨物，按照進口貨物辦理手續(xù)；從非保稅區(qū)進入保稅區(qū)的貨物，按照出口貨物辦理手續(xù)，出口退稅按照國家有關規(guī)定辦理。
海關對保稅區(qū)與非保稅區(qū)之間進出的貨物，按照國家有關進出口管理的規(guī)定實施監(jiān)管。
第十四條規(guī)定，從非保稅區(qū)進入保稅區(qū)供區(qū)內(nèi)使用的機器、設備、基建物資和物品，使用單位應當向海關提供上述貨物或者物品的清單，經(jīng)海關查驗后放行。
前款貨物或者物品，已經(jīng)繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅收的，已納稅款不予退還。
第二十一條規(guī)定，區(qū)內(nèi)加工企業(yè)加工的制成品及其在加工過程中產(chǎn)生的邊角余料運往境外時，應當按照國家有關規(guī)定向海關辦理手續(xù)；在法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，免征出口關稅。
區(qū)內(nèi)加工企業(yè)將區(qū)內(nèi)加工的制成品、副次品或者在加工過程中產(chǎn)生的邊角余料運往非保稅區(qū)時，應當按照國家有關規(guī)定向海關辦理進口報關手續(xù)，并依法納稅。
第二十二條規(guī)定，區(qū)內(nèi)加工企業(yè)全部用境外運入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時，海關按照進口制成品征稅。
用含有境外運入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時，海關對其制成品按照所含境外運入料、件征稅；對所含境外運入料、件的品名、數(shù)量、價值申報不實的，海關按照進口制成品征稅。
從上述規(guī)定可以看出，保稅制度是一個包含眾多環(huán)節(jié)的過程?，F(xiàn)假設進口貨物最終將復運出境，則其基本環(huán)節(jié)就是進口和出口，避稅籌劃的入手處就是這兩個環(huán)節(jié)。
在這兩個環(huán)節(jié)，既是進口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關報關，在該公司填寫的報關表中有單耗計量單位一欄，我們避稅籌劃的突破口就是這一個欄目。
所謂單耗計量單位，即生產(chǎn)一個單位成品耗費幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量衡單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位伯然單位，如件／套、匹／件等。度量衡單位容易測量，而自然單位要具體測量則很困難，所以將利用第三種形式做出合理避稅籌劃。
[案例]
深圳海金馬家具有限公司是一家利用進口原料生產(chǎn)出口家具的企業(yè)，從美國進口一批木材，并向當?shù)睾ｊP申請保稅，其報關報表上填寫的單耗計量單位為：
200塊／套，即做成1套家具需要耗用200塊木材。2002年2月深圳海金馬家具有限公司由于引進先進設備，目前做成1套家具只需耗用150塊木材。但因為海關對1套家具到底需要多少塊木材在進口查驗難以測量，通過以前的交往，海關認定該企業(yè)信譽良好，給予批準保稅。2002年5月，企業(yè)如期限復運出口，完成了一個保稅過程。
[籌劃分析]假如企業(yè)進口木材100000塊，每塊價格100元，海關關稅稅率為50％，我們可以計算出利用保稅制度進行稅收籌劃的結(jié)果：
其免稅進口的木材＝100000－（100000÷200）150＝25000塊
其免稅的關稅稅額＝25000×100×50％＝1250000（元）
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