合理確定所得稅預(yù)繳方案

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)于企業(yè)來說，要想節(jié)省成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加可“流動(dòng)”的資金，而又不違反有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，可以在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上進(jìn)行籌劃。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。”而《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四十六條又規(guī)定：“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。”由此可見，稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)繳，是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫，但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整地計(jì)算出來。企業(yè)平時(shí)不管是按照上述哪種方法預(yù)繳，都不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　例如，某酒廠繳納所得稅，假設(shè)采用按照納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，適用33％的稅率，1月份生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)集中，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎(jiǎng)金20萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支1萬元，則該企業(yè)1月份應(yīng)納稅所得額減少21萬元，可以少預(yù)繳所得稅6.93萬元（21×33％）。這少預(yù)繳的所得稅6.93萬元，將在以后月份或者年終匯算清繳。由于納稅義務(wù)的滯后，使得企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受國家的無息貸款。

　　問題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十三條規(guī)定：“納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。”

　　例如，某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2003年度實(shí)現(xiàn)的利潤不均衡，1月～11月（或者第1季度~第3季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，預(yù)繳所得稅99萬元，12月份（或者第4季度）發(fā)生虧損，年終經(jīng)納稅調(diào)整后仍無應(yīng)納稅所得額，那么前期已多預(yù)繳的99萬元所得稅按照稅法規(guī)定，可以在下一年度內(nèi)抵繳，但是假如下一年度又虧損了怎么辦？雖然《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[1998]182號(hào)）第十五條規(guī)定：“納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款，應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年應(yīng)繳納的稅款。”然而，由于上述規(guī)定具有可選擇性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取的是抵繳下一年應(yīng)繳納稅款處理方法。這樣一來，豈不影響公司的資金周轉(zhuǎn)？因此，企業(yè)應(yīng)盡可能地根據(jù)自身經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一年要好，則可以選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳；反之，則應(yīng)當(dāng)按照納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。

　　也許有人會(huì)說，如果所得稅預(yù)繳少了，所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查怎么辦？在年度預(yù)繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以根據(jù)需要對(duì)納稅人的預(yù)繳情況進(jìn)行檢查的，對(duì)納稅人不符合稅法規(guī)定的做法，督促其及時(shí)糾正。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》（國稅函 [1996]8號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)所得稅是采取按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中無論是采用按照納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法分期預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題，因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。”可見，因?yàn)檎?dāng)、合理的原因造成少預(yù)繳所得稅稅額，不會(huì)被視為偷稅而受到處罰。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，一般是在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行，檢查（包括匯算清繳期間和匯算清繳后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)算（每年的4月30日）后的次日起計(jì)算加收，即少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會(huì)被加收滯納金。這也就為企業(yè)提供了一個(gè)合理的籌劃空間。